Туристическая библиотека
  Главная Книги Статьи Методички Диссертации Отчеты ВТО Законы Каталог Поиск отелей Реклама Контакты
Теория туризма
Философия туризма
Право и формальности в туризме
Рекреация и курортология
Виды туризма
Агро- и экотуризм
Экскурсионное дело
Экономика туризма
Менеджмент в туризме
Управление качеством в туризме
Маркетинг в туризме
Инновации в туризме
Транспортное обеспечение в туризме
Государственное регулирование в туризме
Туристские кластеры
ИТ в туризме
Туризм в Украине
Карпаты, Западная Украина
Туризм в Крыму
Туризм в России
101 Отель - бронирование гостиниц
Туризм в Беларуси
Международный туризм
Туризм в Европе
Туризм в Азии
Туризм в Африке
Туризм в Америке
Туризм в Австралии
Краеведение, странове-
дение и география туризма
Музееведение
Замки, крепости, дворцы
История туризма
Курортная недвижимость
Гостиничный сервис
Ресторанный бизнес
Анимация и организация досуга
Автостоп
Советы туристам
Туристское образование
Другие

Слюсаревский Н.Н., к.ю.н.,
Объединение «Адвокаты туристического бизнеса», г. Киев.
advturbiz@bigmir.net

Налоговый кодекс дискриминирует турагентов и других плательщиков единого налога – физических лиц, оказывающих услуги

Не успели плательщики единого налога – физические лица, порадоваться устранению из Налогового кодекса Украины (НКУ) позорного пункта 139.1.12, дискриминировавшего их среди иных субъектов предпринимательства, делавшего экономически невыгодным сотрудничество с ними из-за запрета иным субъектам предпринимательства включать в состав валовых расходов (затрат) стоимость товаров и услуг, приобретаемых у «единщиков» – физлиц, как обнаружили в новеллах к этому кодексу, очередной пренеприятнейший сюрприз.

Речь идёт о завуалированном, не выраженном в чёткой императивной форме, как это должно быть в кодифицированном нормативном акте, запрете плательщикам единого налога, претендующим на включение их во вторую группу «единщиков», оказывать услуги юридическим лицам, находящимся на общей системе налогообложения.

Так в подпункте 2 пункта 292.4 НКУ указывается, что вторая группа плательщиков единого налога – это физические лица - предприниматели, осуществляющие деятельность по оказанию услуг плательщикам … единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, …при условии, что годовой доход такого плательщика не превышает 1 млн.грн., а количество одновременно состоящих с ним в трудовых отношениях лиц не более 10 человек.

Определение, с перечислением только части лиц – участников гражданского оборота, которым плательщики единого налога из группы №2 могут оказывать услуги, приводит к выводу, что иным участникам гражданского оборота эти упрощенцы не могут оказать услугу, не утратив для этой сделки свой статус плательщика единого налога.

Подавляющее число специалистов, толкующих положения пп. 2 п. 292.4 НКУ, сходятся во мнении, что его нормы следует понимать именно как запрещающие «единщикам» группы №2 оказывать услуги юридическим лицам на общей системе налогообложения.

Сложно судить о природе происхождения такого запрета и причине появления его в Налоговом кодексе. Предполагаем, что данный запрет мог возникнуть случайно, по ошибке, в результате дефектов нормотворчества. Либо - не случайно, в результате победы фискальных интересов над здравым смыслом. Что, к сожалению, более вероятно.

Не зависимо от причин изложения пп.2 п.292.4 НКУ в нынешней редакции, считаем, что его положения являются ошибочными, несправедливыми, экономически необоснованными. Указанные предписания дискриминируют часть предпринимателей – плательщиков единого налога, а именно тех, кто сферой своей деятельности избрал оказание услуг, как, например, турагенты.

Судите сами, для предпринимателей, входящих во вторую группу плательщиков единого налога и избравших своей деятельностью торговлю товарами, нет никаких ограничений относительно круга покупателей их товаров. Занимающиеся торговлей предприниматели - «единщики» из группы №2 имеют право продавать (реализовывать) товары всем желающим их купить. В то время как относительно плательщиков единого налога той же второй группы, но избравших своей деятельностью оказание услуг, подпункт 2 пункта 292.4 НКУ содержит иной подход – дискриминационный. Из числа потребителей их услуг исключена такая большая группа платежеспособных потребителей как юридические лица, находящиеся на общей системе налогообложения.

Таким образом, находясь в прочих равных с продавцами товаров условиях (не превышения годового дохода в 1 млн.грн. и не более 10 одновременно нанятых сотрудников) продавцы услуг существенно ограниченны в круге своих потенциальных потребителей, и следовательно ограниченны в доходах от своей деятельности по сравнению с продавцами товаров. При этом налог вынуждены платить по той же ставке, что и лица (продавцы товаров) с не ограниченным кругом контрагентов. Такое положение дел противоречит принципу социальной справедливости, закреплённому в пункте 4.1.6.НКУ, требующему устанавливать налоги в соответствии с платежеспособностью их плательщиков. В том смысле, что лицо с более высоким уровнем дохода должно платить больше налогов, а с меньшей доходностью и платежеспособностью - меньше.

Подпункт 2 пункта 292.4 НКУ нарушает также принцип нейтральности налогообложения, закреплённый в п.4.1.8 ст.4.1 НКУ. Данный принцип предписывает устанавливать налоги без оказания влияния на уровень конкурентоспособности налогоплательщиков, то есть, устанавливать их таким образом, чтобы не уменьшать конкурентоспособность одних и не увеличивает её другим. Если же в процессе установления налога, одних налогоплательщиков ограничивают в круге потенциальных контрагентов («единщики» группы №2), а иных, занимающихся тем же видом деятельности (оказанием услуг), не ограничивают («единщики» группы №3), то налицо установление налога способом, который влияет на конкурентоспособность.

При очевидной дефектности подпункта 2 пункта 292.4 Налогового кодекса понятно, что если она и будет изменена, то произойдёт это не скоро. Что же делать в условиях действия этой и других новел в НКУ предпринимателям плательщикам единого налога, занимающихся оказанием услуг, в частности турагентам, оказывающим услуги туроператорам – юридическим лицам на общей системе налогообложения?

Представляется, что турагентам - физлицам, которые, решат остаться в рядах плательщиков единого налога и пожелают сохранить возможность ведения упрощённого учёта своих доходов, подойдёт третья группа с налогом 5% от дохода и включённым в неё НДС. Те «третьегруппники», которые пожелают вести учёт и уплату НДСа отдельно, то есть не в составе единого налога сможет уплачивать налог в размере 3% от своего дохода.

Думаем, что если бы в п.291.7 НКУ среди перечня бытовых услуг, которые могут оказываться населению второй группой «единщиков» был бы предусмотрен такой вид услуг как, например, услуги по предоставлению информации о туристических путешествиях и маршрутах, то у турагентов – физлиц – предпринимателей был бы шанс работать в этой группе. Для этого нужно было бы, во-первых, в договорах с туроператорами предусмотреть агентское (комиссионное) вознаграждение равное «0», а, во-вторых, сделать, наконец, платными договора с туристами на туробслуживание, которые сейчас, у подавляющего большинства агентов являются безвозмездными. В этой ситуации турагенты могли бы настаивать на том, что они и услуги оказывают населению и оплату получают от него же, а с операторами работают по безвозмездным договорам. В силу этого, они имели бы возможность осуществлять свою деятельность, пребывая в группе №2 плательщиков единого налога. Но поскольку среди бытовых услуг населению нет услуг туристических, то и возможности турагентам переквалифицироваться в лиц оказывающих услуги не туроператорам, а туристам, к сожалению, нет.

Если у Вас появились вопросы по поводу статьи, Вы можете задать их непосредственно автору на email advturbiz@bigmir.net.








© 2002-2017 Все о туризме - образовательный туристический портал
На страницах сайта публикуются научные статьи, методические пособия, программы учебных дисциплин направления "Туризм".
Все материалы публикуются с научно-исследовательской и образовательной целью. Права на публикации принадлежат их авторам.