А.В. Сметанко
Культура народов Причерноморья. - 2001. - №25. - С.25-28.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ИНФОРМАЦИОННО-ТУРИСТИЧЕСКОГО ПРОДУКТА
Туристические WEB-сайты занимают одно из лидирующих мест по количеству посещений
в мире. Мировые обороты от реализации туристических продуктов, работ и услуг
через Интернет составляют 1,5-2 млрд. долларов [6].
В настоящее время большинство туристических фирм и предприятий Украины начинают
создавать и размещать рекламную информацию о предоставляемых услугах в сети
Интернет на собственных или арендованных WEB-сайтах с использованием различных
информационных продуктов. Под информационными продуктами и услугами
подразумевается не только нематериальные активы в виде программного обеспечения,
компьютерных программ, информационных ресурсов в Интернет, но и логотипы,
торговые знаки, авторские и смежные права на печатную продукцию (журналы, статьи
и другие издания), аудио и видеоролики [3]. Значение вышеперечисленных продуктов
и использование их в сети Интернет постоянно возрастает, что дает дополнительный
толчок для развития туристической отрасли.
При создании WEB-сайта туристическое предприятие несет расходы, которые можно
классифицировать следующим образом:
- приобретение программного обеспечения;
- расходы на разработку Web-сайта (сотрудниками фирмы или с привлечением
специалистов из других организаций);
- расходы на размещение и поддержку Web-сайта.
При создании собственного WEB-сайта туристическим предприятиям необходимо
достоверно определить стоимость конечного информационного продукта. Следует
отметить, что основным критерием при определении стоимости
информационно-туристического продукта является правильная экономическая
группировка затрат, включаемых в себестоимость продукции [4].
Структуру затрат по первичным экономическим элементам можно представить
следующим образом:
- прямые материальные расходы (расходные материалы, информационные носители,
оплата услуг Интернет, ряд других расходов) - 30-40%;
- прямые расходы на оплату труда - 36,5%;
- амортизация компьютерной техники и нематериальных активов - 25%;
- другие прямые расходы (сбор, обработка, поиск информации, стоимость
вспомогательных материалов и услуг) - 6-7%;
- общепроизводственные расходы - 1- 2,5%.
Рассмотренная структура используется при составлении плановой калькуляции и
необходима для разработки заданий по снижению себестоимости рекламных и
информационных продуктов.
Определение себестоимости информационно-туристического продукта является
достаточно сложной проблемой. Данная проблема заключается в том, что под
себестоимостью понимается совокупность всех видов прямых материальных затрат, в
том числе затрат на сбор и обработку информации, затрат на поддержание и
использование информационно-туристического продукта, интеллектуальные затраты
разработчика и т.д.
В ходе проведения исследования нами предлагается использование ряд формул
позволяющих предотвратить завышение статей затрат при калькулировании
себестоимости туристско-информационного продукта, что в свою очередь позволит
снизить статьи расходов включаемые в себестоимость туристического ваучера.
Для определения себестоимость информации, включаемой в статью калькулирования
конечного продукта, нами предлагается использовать следующую формулу:
Синф = Зп + Зо (1)
где: Синф - себестоимость исходной информации;
Зп - затраты на поиск;
Зо - затраты на обработку информации.
Для определения структуры информационно-туристических издержек производства в
стоимости конечного продукта предлагается использовать следующую формулу (2),
которую можно представить в следующем виде:
(2)
где: Ск - совокупность затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;
Синф - себестоимость исходной информации (1);
Соф - амортизируемая стоимость основных средств и нематериальных активов;
Сам - норма амортизационных отчислений;
Фо - фонд оплаты труда;
Сот - процент отчислений;
Кдг - количество дней в году;
Нд - количество отработанных машино-дней (часов);
Мп - прямые материальные затраты;
Синв - сумма инвестиций.
Использование данной формулы позволит определить достоверную стоимость конечного
информационно-туристического продукта. При использовании данной формулы
необходимо руководствоваться принятым методом учета затрат на предприятии и
группировкой затрат по экономическим элементам. Выбранный метод и классификация
затрат имеет большое значение для отражения данных расходов в бухгалтерском и
налоговом учете.
В настоящее время предприятия туристической отрасли используют следующие методы
учета затрат и калькулирования себестоимости туристического продукта:
1. Отечественные методы: нормативный метод (на основании разработанных норм),
позаказный метод, простой метод учета затрат;
2. Зарубежные методы: метод "Стандарт-кост" и метод "Директ-кост".
Приведенные методы учета затрат и калькулирования себестоимости в классическом
(теоретическом) варианте на практике используются достаточно редко. Так на
малых и средних предприятиях применяется нормативно-позаказный метод
калькулирования и простой метод с элементами западного метода учета
"Директ-кост", на крупных предприятиях применяется нормативный метод учета
затрат с элементами западного метода учета "Стандарт-кост".
На предприятиях малого и среднего бизнеса себестоимость информационных продуктов
исчисляется методом фактических затрат, который предполагает контроль за
текущими расходами во всем цикле формирования, продвижения и реализации
информационно-рекламного (информационно-туристического) продукта. В зависимости
от используемого метода учета затрат и калькулирования себестоимости
туристического продукта, вида и объема выполненных работ, оказанных услуг
зависит объект и единицы калькулирования. Перечень объектов калькулирования
себестоимости продукции приведен в таблице 1.
Таблица 1.
Объекты калькулирования себестоимости информационно туристической
продукции
Вид работы
Объект калькулирования
Калькуляционная единица
Разработка и
создание WEB-сайта
WEB-сайт
WEB-страница,
база данных
Информационное и
техническое обслуживание
услуги по
договорам
1 час (год) услуг
Сканирование
1 проход сканера
1 мегабайт
Поиск информации
объем информации
1 килобайт
Настройка
программного обеспечения
услуги по
договорам
1 чел/час
Набор текста
текст
лист А4 формата
Разработка
программного обеспечения
программа
1 чел/час
(неделя, месяц)
Из табл.1. видно, что при создании информационного (рекламного) туристического
продукта туристическая фирма должна выработать четкую стратегию определения
объекта и единицы калькулирования. От того, на сколько грамотно и правильно
выделены единицы калькулирования, зависит себестоимость конечного продукта.
Применение данного подхода позволит проанализировать структуру себестоимости
различных видов работ, услуг как в разрезе отдельных статей затрат, так и в
целом по определенному объекту калькулирования. Разграничение по отдельным
статьям калькулирования позволит оперативно принимать управленческие решения, а
так же осуществлять контроль за статьями расходов включаемых в себестоимость
информационно туристического продукта. Одновременно появляется возможность
исчислять себестоимость информационных продуктов и услуг по отдельным
калькуляционным направлениям. В частности, представляется возможность:
- определять объем выпуска информационных продуктов и услуг с учетом видов и
качества;
- рассчитывать затраты по местам их возникновения и отклонения от установленных
норм;
- выработать методику распределения и включения затрат связанных с созданием
информационно-туристического продукта в стоимость туристического ваучера;
- выявлять пути снижения трудоемкости производства информационных продуктов и
услуг, рационального расходования энергетических ресурсов, оценивать
экономическую эффективность организационно-технических мероприятий и измерять их
влияние на синтетические показатели финансовой деятельности предприятий.
Снижение себестоимости информационных продуктов и услуг следует рассматривать
как процесс повышения производительности труда в виде экономии информационных
затрат на производство единицы любого вида информационной (рекламной) продукции.
Динамика снижения показателя совокупных информационных затрат характеризует
общий процесс повышения производительности труда в экономике, а динамика
индивидуальных информационных затрат - вклад отдельных туристических фирм и
предприятий в повышении производительности труда.
В учете информационно-программные продукты отражаются на счете 125 "Авторские и
смежные права" (НМА) [3;5], а рекламно-информационная продукция в виде
календарей, брошюр, открыток и т.д. отражается на субсчете 2011 "Печатная
продукция".
В первом варианте при создании или покупке нематериальных активов сумма затрат,
включаемая в стоимость конечного продукта, отражается на счете 154 "Приобретение
(создание) нематериальных активов" за вычетом сумм НДС и других косвенных
налогов.
Рассмотрим условный пример приобретения туристического WEB-сайта, настойку и
ввода в эксплуатацию.
Туристическая фирма произвела оплату студии веб-дизайна за разработку и создание
WEB-сайта в сумме 4800 грн., в том числе НДС - 800 грн. Оплатила расходы по
настройке программного обеспечения - 600 грн., без НДС. Данные операции
отражаются следующими проводками:
1. Приобретение и разработка туристического WEB-сайта: Дт 154 Кт 631 - 4000 грн.
2. Отражена сумма налогового кредита: Дт 641 Кт 631 - 800 грн.
3. Произведена оплата поставщику (разработчику): Дт 631 Кт 311 - 4800 грн.
4. Отражена сумма по настройке оборудования и программного обеспечения: Дт 154
Кт 66,65 - 600 грн.
5. Ввод в эксплуатацию (зачисление на баланс): Дт 125 Кт 154 - 4600 грн.
По нашему мнению при создании рекламно-информационной продукции возможно два
варианта учета и отражения затрат и отнесения их в себестоимость туристического
продукта:
1. Отражение и отнесение затрат непосредственно на счете 39 "Расходы будущих
периодов" или субсчете 233 "Себестоимость рекламно-информационной продукции" с
последующим их списанием в себестоимость туристического продукта (туристического
ваучера) или отнесением в состав валовых расходов (в налоговом учете). Следует
отметить, что при использовании счета 39 "Расходы будущих периодов" затраты
списываются в себестоимость туристической продукции непосредственно в момент
активизации деятельности туристической фирмы.
2. Открытие субсчета 2011 "Печатная продукция". На данном субсчете будет
отражаться фактическая стоимость печатной рекламной продукции (фактическая сумма
затрат связанных с изготовлением печатной продукции).
По нашему мнению второй вариант менее приемлем, чем первый вариант.
Использование и применение на практике второго варианта имеет ряд существенных
недостатков. Во-первых, туристическое предприятие в учете открывает
дополнительный субсчет. Во-вторых, возникает ряд трудностей связанных со
списанием стоимости печатной продукции в себестоимость туристического ваучера.
В-третьих, открытый субсчет 2011 "Печатная продукция" является промежуточным и в
свою очередь закрывается на счет 23 "Производство" или счет 39 "Расходы будущих
периодов".
Особенности отражения в учете затрат связанных с изготовлением
рекламно-информационной продукции рассмотрены на рисунке 1.
Рис. 1. Отражение затрат связанных с созданием туристской
рекламно-информационной продукции
Следует отметить, что расходы на рекламу и поддержку Web-сайта в зависимости от
принятой на предприятии учетной политики могут отражаться на счете 23
"Производство", 91 "Общепроизводственные расходы" или 93 "Расходы на сбыт". В
налоговом учете они включаются в состав валовых расходов согласно Закону Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" [2].Из вышеизложенного материала видно,
что при создании и размещении рекламного туристического продукта целесообразно
применять нормативный и нормативно-позаказный методы учета затрат, а на
предприятиях малого бизнеса затраты необходимо включать в себестоимость
продукции в полной мере. Использование описанных методов позволит проводить
обоснованный расчет показателя учитывающего величину информационных затрат на
рекламу и производство информационно-туристического продукта и услуг.
Литература:
1. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от
16.07.99 г. № 996-XIV.
2. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета №8 "Нематериальные активы"
утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 г. №242 //
Учебно-практическое пособие "Курсом реформ - учет 2000". Днепропетровск: ООО
"Баланс клуб", 2000. 336 с.- с.178-181.
4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета №16 "Расходы", утвержденное
приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. №318 //
Учебно-практическое пособие "Курсом реформ - учет 2000". Днепропетровск: ООО
"Баланс клуб", 2000. 336 с. - с.193-198.
5. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала,
обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная
приказом Минфина №291 от 30.11.99 г. // Учебно-практическое пособие "Курсом
реформ - учет 2000". Днепропетровск: ООО "Баланс клуб", 2000. 336 с.-
с.228-281.
6. В. Пекар Украинский Интернет в зеркале исследований:
.
(2)
