Сметанко А.В.
Культура народов Причерноморья. 2001. №24. С.54-57.

Особенности учета затрат и формирования себестоимости туристической поездки

В связи с реформированием бухгалтерского учета туристическим фирмам и предприятиям была предоставлена возможность самостоятельно разрабатывать приемы и методы включения затрат в себестоимость туристической продукции. Принятые туристической организацией приемы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости должны найти отражение в приказе об учетной политике предприятия. Приказ не должен противоречить действующему Закону Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", инструкции №291 и стандартам бухгалтерского учета.

При формировании себестоимости туристического продукта организации могут использовать один из следующих методов учета затрат:

- нормативный метод;
- позаказный метод;
- метод "директ-кост".

На основании применяемых методов туроператор может использовать следующие приемы калькулирования себестоимости туристической поездки (похода, маршрута):

- способ суммирования затрат (затратный);
- нормативный способ калькулирования;
- комбинированный способ калькулирования;
- учет цен конкурентов на аналогичные услуги.

Под приемом калькулирования понимают распределение затрат между объектами калькулирования.

Организации, предоставляющие услуги в пешеходном и спелеотуризме, для учета затрат и калькулирования себестоимости туристической продукции применяют нормативный или позаказный метод. Большинство небольших туристических фирм используют или западный метод учета затрат и калькулирования себестоимости туристического продукта - директ-кост, или отечественный - позаказный метод калькулирования себестоимости обслуживания одного туриста (услуг). И в том и в другом случае разрабатываются нормативы и составляется плановая калькуляция.

На основании утвержденных в учетной политике предприятия методов и приемов включения затрат в себестоимость туристического продукта туроператор разрабатывает калькуляционную карточку туристского маршрута. В калькуляционной карточке отражаются следующие статьи затрат: стоимость проезда туристов в оба конца, стоимость питания и проживания, экскурсионные расходы, услуги инструкторов, хозяйственные и прочие расходы. Умножением полученной суммы затрат из калькуляционной карточки на количество человек в группе получают фактическую себестоимость туристского маршрута или тура. К фактической себестоимости тура или маршрута туроператор делает надбавку, являющуюся налогооблагаемой прибылью, закладывает сумму местных налогов и сборов с последующим умножением полученной суммы на ставку НДС.

Используя рассмотренные методы и приемы, рассчитаем себестоимость одного тура.

По технике безопасности рекомендованное количество человек в группе при проведении похода или спелеотура не должно превышать 20 человек.

Основные статьи затрат туров и маршрутов могут складываться из следующих элементов:

1. стоимости продуктов питания;
2. амортизации снаряжения;
3. стоимости перевозки;
4. затрат на оплату труда и социальные отчисления;
5. прочих операционных расходов;
6. местных налогов и сборов (курортный сбор, налог на землю и т.д.).

Сгруппировав затраты по определенным признакам в калькуляционной карточке, получают фактическую (нормативную) стоимость маршрута или тура. Полученную стоимость туроператор увеличивает на величину планируемой прибыли, после чего стоимость тура с учетом заложенной прибыли умножается на ставку НДС. Данные расчеты можно представить в виде формулы:

Сб= (Фз + Рп +Мн ) + (Фз + Рп +Мн )*Кндс (1)

где: Сб - цена тура (маршрута);
Фз - сумма фактических затрат;
Мн - местные налоги и сборы, прочие налоги;
Кндс - ставка НДС;
Рп - сумма ожидаемой прибыли.

Следует отметить, что согласно письму № 56 Министерства экономики Украины от 20.10.96 г. № 56-88/385 и закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" деятельность турагента предоставляющего перечень туристических услуг иностранным туристам, облагается налогом по ставке 0 %.

Данная ставка налогообложения распространяется на организации, предоставляющие туристические, транспортные и другие услуги иностранным гражданам и организациям, находящимся на территории Украины. Однако это не касается турагентов, которые оказывают услуги иного рода, а именно - по реализации чужого туристического продукта. Если турагент реализует чужие туристические или транспортные услуги иностранным туристам, то их стоимость облагается НДС по ставке 0 %, а сумма комиссионного вознаграждения - по ставке 20 %.

Основными статьями затрат при калькулировании туристической поездки являются затраты на питание, на оплату труда, проезд, социальные отчисления, амортизационные отчисления, налоги и сборы.

На основании разработанных нормативов рассчитывается стоимость продуктов питания на одного чело-века в сутки, исходя из рыночных цен. Данные расчетов в сокращенном виде приведены в таблице 1.

Таблица 1. Формирование себестоимости продуктов питания на одного туриста

*Цены и состав продуктов питания в таблице рассмотрены условно

Из таблицы видно, что стоимость продуктов питания на человека составляет 12 грн, а на группу из 12 человек - 12 грн.*12 чел. = 144 грн.
Рассчитаем амортизацию туристского снаряжения по формуле:

Ам = ((Соф*Сам)/ Кдг)* Нд (2)

где: Ам - сумма амортизационных отчислений;
Соф - амортизируемая стоимость основных средств и нематериальных активов;
Сам - норма амортизационных отчислений;
Кдг - количество дней в году;
Нд - количество дней тура.

Следует отметить, что сумма амортизации рассчитывается на каждый отдельно взятый объект основных средств в соответствии с П(С)БУ -7.

Условно представим сумму амортизационных отчислений туристского снаряжения на группу из 12 человек в размере 120 грн., соответственно, на одного человека - 12 грн.

Стоимость перевозки туристов зависит от цены билета или аренды транспортных средств. В нашем случае группа берет в аренду автобус с расценкой 35 грн. в час. Количество часов аренды составляет 4 часа. Следовательно, стоимость аренды автобуса составляет 35 грн.*4 часа = 140 грн. на группу или 11,67 грн. на одного человека.

Затраты на оплату труда инструкторов и обслуживающего персонала включаются в стоимость тура вместе с начислениями на фонд оплаты труда (37%).

Годовой фонд оплаты труда составляет 3000 грн., сумма начислений - 1100 грн. Итого годовой ФОТ с начислениями составляет 4110 грн. Рассчитаем сумму затрат на оплату труда, включаемую в стоимость одного тура по формуле:

Зоп = (ФОТ/Кд)*Кт (3)

Зоп - сумма затрат на оплату труда, включаемая в стоимость одного тура;
ФОТ - фонд оплаты труда и сумма начислений;
Кд - количество дней сезона в году (150 дней);
Кт - продолжительность тура, дней.

Используя формулу, проведем расчет суммы затрат на оплату труда, включаемых в стоимость тура:

(3000+1110)/150 дн. = 27,4 грн - стоимость одного дня тура на группу.
27,4 грн./12 чел = 2,28 грн. на одного человека.

Прочие прямые расходы: местные налоги и сборы, страхование от несчастного случая, медикаменты и т.д.

Теперь, когда известны практически все затраты на тур, все данные можно сгруппировать в калькуляционной карточке тура.

Группировка затрат и определение себестоимости туруслуги, грн.

Таблица 2. Группировка затрат по экономическим элементам

Таким образом, себестоимость услуги равна 511,40 грн - на группу и 44,62 грн. на одного человека.

К себестоимости услуги предприятию необходимо делать определенную надбавку, так как она является условием получения прибыли. Предлагаются следующие надбавки к фактической себестоимости тура: 30, 40 и 50%.

Таблица 3. Определение цены турпродукта с разными надбавками.

*Ожидаемая прибыль устанавливаться фирмой самостоятельно, с учетом сложившихся рыночных цен на предоставляемый вид туристических услуг, популярностью и сложностью маршрута и т.д.

Чтобы выбрать, какую же именно цену нужно установить, предприятию необходимо ознакомиться с ценами конкурентов на аналогичные услуги. В любом случае, при полной комплектации групп, устанавливая одну из цен, предприятие получит доход.
Особенностью формирования себестоимости является то, что учет затрат может вестись на одном из следующих счетов: 23 "Производство" или 39 "Расходы будущих периодов".

Расходы, нашедшие отражение на счете 39 "Расходы будущих периодов", в дальнейшем списываются на себестоимость равномерными суммами. Для этого туроператор (турагент) осуществляет специальный расчет таких расходов и устанавливает порядок отнесения их на себестоимость туристического продукта или предоставляемых услуг по обслуживанию туристов.

В нашем случае учет затрат и формирование себестоимости туристического продукта отражается по дебету субсчета 231 "Производство тура", 232 "Экскурсионная деятельность" и кредита счетов 13, 20, 22, 65, 66 и т.д. Окончательная стоимость тура будет отражаться закрытием субсчета 231 "Производство тура" в дебет субсчета 9031 "Себестоимость реализации тура". В конце отчетного периода счет 90 "Себестоимость реализации" списывается в дебет счета 79 "Финансовые результаты". В свою очередь, сальдо счета 79 "Финансовые результаты" списывается на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)". Следует отметить, что с введением в действие инструкции № 291 туристические предприятия могут вести учет затрат на счетах класса 8 "Расходы по элементам" и 9 "Расходы деятельности".

Вышеприведенная методика включения затрат в себестоимость туристической продукции позволит эффективно управлять затратами и получать достоверную информацию о фактической себестоимости туристического продукта.

Литература

1. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV.
2. Закон Украины "О туризме" от 15.09.95 г. № 324/95-ВР.
3. Приказ Минфина Украины от 27.04.2000 г. "Положение (стандарт) бухгалтерского учета №7 "Основные средства".
4. Приказ Минфина Украины от 31.12.99 г. №318 "Положение (стандарт) бухгалтерского учета №16 "Расходы ".
5. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Экономика туризма: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2000. -167 с.: ил.
6. Яновська Н.В. Туризм: організація і облік. 2-ге вид., перераб. Х.: Фактор, 2000. 229 с.