Туристическая библиотека
  Главная Книги Статьи Методички Диссертации Отчеты ВТО Законы Поиск отелей Реклама Контакты
Теория туризма
История туризма
Философия туризма
Право и формальности в туризме
Рекреация и курортология
Виды туризма
Спортивный туризм и альпинизм
Агро- и экотуризм
Экскурсионное дело
Экономика туризма
Менеджмент в туризме
Управление качеством в туризме
Маркетинг в туризме
Инновации в туризме
Транспортное обеспечение в туризме
Государственное регулирование в туризме
Туристские кластеры
ИТ в туризме
Туризм в Украине
Карпаты, Западная Украина
Туризм в Крыму
Туризм в России
101 Отель - бронирование гостиниц
Туризм в Беларуси
Международный туризм
Туризм в Европе
Туризм в Азии
Туризм в Африке
Туризм в Америке
Туризм в Австралии
Краеведение, странове-
дение и география туризма
Музееведение
Замки, крепости, дворцы
Курортная недвижимость
Гостиничный сервис
Ресторанный бизнес
Анимация и организация досуга
Автостоп
Советы туристам
Туристское образование
Другие

| содержание | введение | глава 1 | глава 2 | глава 3 | глава 4 | глава 5 | приложения |

Бородина В.В. Ресторанно-гостиничный бизнес

ГЛАВА 2. Рыночная концепция малого гостиничного бизнеса

2.1. Общие элементы концепции

С точки зрения бизнеса отель является предприятием по производству и предоставлению услуг (гостиничного продукта) коммерческого гостеприимства, которое предлагает свои удобства и сервис потребителю.

В эту концепцию входит несколько факторов :

место расположения, от которого зависит удобство доступа к отелю и привлекательность его окружения (инфраструктуры) для гостя, которая зависит во многом и от цели посещения (бизнес, отдых, обучение и т.д.)
средства обслуживания (удобства) - спальни, рестораны, бары, рекреационные удобства, - доступные для клиентов и дифференцированные по типам, размерам, цене
уровень сервиса, включающий ассортимент услуг, наличие разных видов удобств, их стиль и качество, и способствующий удовлетворению потребностей клиентов
имидж -обеспечение благоприятного восприятия отеля, известного клиентам. Имидж отеля определяется его месторасположением, предлагаемыми услугами и удобствами, внешним восприятием и внутренней атмосферой отеля, квалификацией обслуживающего персонала и т.п.
цена - выражает стоимость обслуживания.

Услуги размещения рассматриваются в качестве специфического гостиничного продукта, который покупается посредством обменных сделок, не подразумевающих владение, а только доступ к нему и его использование в определенное время и в определенном месте.

Главные характеристики услуги:

1. Неотделимость. Производство и потребление услуги одновременны.
Оказание услуги требует активного участия как потребителя, так и производителя. Это действие происходит на территории производителя, а не потребителя. Кроме того, персонал, производящий услуги, имеет непосредственный контакт с потребителем и потребитель рассматривает его как неотделимую часть самой услуги. Качество отеля определяется в значительной степени поведением служащих.
2. Невозможность хранения. Производство услуги зафиксировано во времени и пространстве: если услуга (гостиничный продукт) не проданы в определенный день, то потенциальный доход теряется и не может быть восполнен. Таким образом отель не может "складировать" услуги, т.к. они рассчитаны на удовлетворение реальных потребностей, имеющихся в данный момент.
3. Неосязаемость. Очень важная характеристика гостиничного продукта в том смысле, что услуги нельзя измерить, оценить до того как они представлены.
4. Сезонность колебания спроса. Для гостиничного рынка характерны колебания спроса в зависимости от сезона года. Большинство туристов отдыхают в летние месяцы. Бизнесмены резервируют места в отелях в течение недели, но не на уик-энд. Много людей путешествуют исключительно в выходные дни. Рождественские и пасхальные каникулы также являются периодами высокого спроса.
5. Взаимозависимость. На продажу гостиничного продукта оказывают влияние маркетинговые решения, принятые администрацией, туроператорами и турагентами. Эти факторы факторы влияют на выбор отелей в соответствии с запросами потребителей гостиничных услуг.
6. Высокие фиксированные затраты. Когда анализируются отчёты гостиниц по прибылям и убыткам, становятся очевидными высокие фиксированные затраты производства и относительно низкие переменные затраты:

- капитальные затраты и затраты на техническое развитие
- ремонт оборудования
- отопление, освещение и другие затраты энергии
- страховка
- заработная плата постоянного персонала
- накладные расходы по менеджменту и административные затраты.

Следует отметить, что эти затраты являются ежегодными, во многом не зависящими от количества принятых клиентов за год (причем рабочий год отеля является часто менее 12 месяцев).

7. Услуга - процесс, протекающий во времени. Специфика отелей состоит в том, что проблемы, касающиеся производства, должны решаться быстро. В современных условиях клиенты требуют быстрого обслуживания (этот фактор - предпочтительное условие выбора отеля). Время предоставления ряда услуг измеряется не неделями и днями, а часами и даже минутами.

 

2.2. Особенности гостиничного маркетинга для малых предприятий
 

Философией ведения бизнеса является маркетинг. Она основывается на той точке зрения, что непрерывной доходности можно достичь при сопоставлении, предвидении и удовлетворении потребностей и желаний потребителей. Известно, что маркетинг и продажа это не одно и то же.

Продажа фокусируется на потребностях продавца, а маркетинг на потребностях покупателя. Процесс продажи направлен на удовлетворение потребности продавца в превращении своего продукта в деньги, а в маркетинге основная цель - удовлетворить потребности покупателей при помощи продукта.

Особенностью основного гостиничного продукта -гостиничного номера - является его фиксированность во времени и пространстве.

Невозможно значительно поменять количество номеров за короткий период времени, так же как и место их расположения, что является в свою очередь составной частью так называемой "несохранности" продукта, так как вы не можете сохранить его для будущей продажи или следовать с ним за потребителями.

Спрос на гостиничный продукт (размещение и другие услуги) может колебаться каждый день, неделю и сезон. В результате гостиницы могут пустовать во время падения спроса или быть переполненными на пике сезона. Инвестиции в гостиницах производятся обычно в землю, здания и основные фонды.

Значительная часть капитала инвестируется в основные средства гостиницы, связанные с ее долговременной деятельностью, повышает постоянные издержки, которые необходимо покрывать независимо от объема деятельности.

Определены три фактора, которые необходимы для успешной деятельности отеля:

- правильное расположение
- скорректированные мощности
- высокий уровень утилизации.

 

Необходимо учитывать эти принципы в маркетинговой концепции отеля и последовательно реализовывать их. Маркетинг прежде всего занимается предварительным изучением рынка для оценки спроса, что может включать в себя определение возможностей и рейтинга отеля на рынке, расположение и выбор из альтернативных вариантов.

В оперативном процессе исследования рынка маркетинг можно рассматривать как длительный процесс изучения рынка, развития продукта, продвижения товара, продажи, мониторинга и обзора - составных частей маркетингового цикла. Исследовать рынок необходимо для определения, какой из сегментов рынка наиболее благоприятен для конкретного продукта, но основные усилия должны быть сфокусированы на продвижении товара и его продаже. Эти усилия доминируют при слабой загруженности отеля и низкой заполненности ресторана, баров и пустующих подсобных помещениях.

Кроме этого необходимо определить критерии предлагаемого товара, кто именно может быть потребителем и что ему требуется, соответственно этому сформировать предложение. Большинство товаров, представленных на рынке, являются конкретными, осязаемыми и измеряемыми; их можно проконтролировать перед продажей.

Гостиничные услуги неосязаемы, их невозможно описать или измерить, также как и проверить их качество. Обычно они продаются напрямую или с помощью посредников (турагентов), отдельно или в турпакете. Возрастающая конкуренция является одним из основных факторов для развития торгового менеджмента. Продажа внутренних услуг представляет собой широкое поле для предпринимательской деятельности.

Существует большое количество возможностей проявить внимание к гостям в ресторанах, магазинах и т.д., используя печатные и видео- материалы, дисплеи компьютерных сетей и т.п. Организационная структура торгового отдела зависит от размера и расположения отеля, возможностей и способностей сотрудников и политики менеджмента.

Оплата номеров индивидуальными клиентами составляет большую часть дохода, поэтому торговый менеджер и его сотрудники прилагают массу усилий для того, чтобы сохранить постоянных клиентов и найти новых, для чего используются все возможные способы рекламы: газеты, журналы, радио и телевидение. Сотрудник, занимающийся в отеле продажей услуг, должен знать все о предлагаемых им номерах: количество, виды, стоимость, меню, дополнительные виды услуг.

2.3. Основы малого гостиничного бизнеса - ценообразование и учет
 

2.3.1. Ценообразование и себестоимость
 

В соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства, утвержденном Госстандартом СССР, Госкомстатом СССР и Госпланом СССР от 1 января 1976 г. (в редакции последующих изменений и дополнений), гостиницы (без туристических) относятся к объектам жилищно-коммунальной сферы, а туристические гостиницы - к объектам социально-культурной сферы.

Таким образом, гостиничные услуги регулируются законодательными и нормативными документами на федеральном, региональном и муниципальном уровнях и относятся к разным отраслям: отрасли "Жилищно-комму-нальное хозяйство" и отрасли "Здравоохранение, физкультура и социальное обеспечение". Несомненно, такое разделение по разным отраслям вносит определенные несоответствия в принятии и реализации тех или и иных решений на разных уровнях.

В настоящее время существующая система ценообразования услуг жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ) имеет много неясных и нерешенных вопросов. В частности, неоднозначность определения таких понятий, как затраты, стоимость, цена, тарифы на жилищно-коммуналь-ные услуги (ЖКУ) и другие не позволяет разработать еди ный подход к формированию экономических показателей Существующий затратный подход к формированию цены не стимулирует снижение затрат, а наоборот побуждает в ряде случаев искусственно завышать затраты с целью повышения цены услуги. Такая практика не позволяет при-] влекать в отрасль инвестиции, игнорирует фактор спроса,1 делает невозможным прогнозирование.

В рамках Программы реформирования жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации протоколом заседания Правительственной комиссии по реформированию жилищно-коммунального хозяйства в Российской федерации от 22.01.1999 г. № 1 была одобрена новая "Концепция ценовой и тарифной политики в жилищно-комму-нальном хозяйстве Российской Федерации" (утверждена 29.01.1999). Принятая Концепция закладывает основные направления и принципы перехода к открытой и адекватной современным экономическим условиям процедуре формирования цен и тарифов на жилищно-коммунальные услуги.

Важными моментами в этой концепции являются:

1. При определении стоимости жилищно-коммунальных услуг необходимо обеспечивать:

- гибкий, вариантный подход к вопросам цено- и тарифообразования с соблюдением необходимых функций в сфере регулирования цен и тарифов на жилищно-коммунальные услуги на соответствующих уровнях: федеральном, субъектах Федерации, муниципальном, на уровнях предприятий и организаций ЖКХ;
- соблюдение основных принципов установления цен и тарифов на ЖКУ;
- деполитизация механизма утверждения цены на основе профессионального и доступного для операторов подхода к формированию стоимости ЖКУ;
- правовая регламентация процедуры представления, рассмотрения и утверждения цен и тарифов;
- определение интервала времени, в течение которого действуют установленные цены и тарифы;
- включение величины планово-расчетной прибыли, необходимой для осуществления расширенного воспроизводства и обновления основных фондов предприятий;
- обеспечение прозрачности расчетов тарифов для исключения повторного учета затрат;
- соблюдение принципа равноправия всех субъектов рынка жилищно-коммунальных услуг в ходе рассмотрения и согласования цен и тарифов на услуги отрасли;
- рекомендательный характер федеральных положений цено- и тарифообразования, обеспечивающих возможность учета местных особенностей производства и предоставления жилищно-коммунальных услуг путем отражения этих особенностей в региональных методических документах.


2. Основой формирования цены является себестоимость услуги.

3. Калькулирование планово-расчетной себестоимости ЖКУ ведется на основе натуральных величин потребления услуг по статьям затрат с учетом всех этапов технологического процесса производства и объема реализации услуги потребителям, а также с учетом затрат по организации расчета и сбора коммунальных платежей населения, позволяющее при необходимости выделять отдельные виды работ для передачи их производителям на конкурентной основе.

4. При едином методологическом подходе расчета себестоимости особенности, связанные с конкретными условиями производства услуг, климатическими, экологическими и другими факторами, должны найти отражение в нормативных и методических документах, разрабатываемых и утверждаемых на уровне субъектов Федерации.

5. Классификация затрат по элементам себестоимости в соответствии с их экономическим содержанием осуществляется по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- затраты на капитальный ремонт;
- прочие затраты, включая ремонтный фонд.


6. Проведение политики ценообразования и регулирования тарифов на услуги ЖКХ предопределяется условиями, в которых функционируют предприятия:

- потенциально конкурентные и конкурентные рынки, на которых цены определяются спросом и предложением и возможно их свободное (рыночное) формирование;
- рынки, которые монополизированы в силу различных причин (высокие барьеры входа на рынок, технологические причины и др.), но не связанные с естественной монополией и на них возможна конкуренция и установление цен рыночными методами;
- естественное монопольное предоставление услуг, к которому применимо регулирование цен соответствующими государственными органами.

 

Несомненно, что реализация новой ценовой и тарифной политики в ЖКХ будет зависеть от деятельности соответствующих органов ценообразования и регулирования.

Таким образом, процессы реформирования в ЖКХ, в том числе и новая ценовая и тарифная политика, затрагивают и гостиничное хозяйство.

Как уже указывалось, особенность гостиничного хозяйства заключается в том, что процесс производства в гостинице реализуется в виде определенной гостиничной услуги. Для производства и реализации комплекса услуг гостиничное хозяйство имеет основные и оборотные средства. При этом производство и реализация услуг не зависит от времени - должна быть постоянная готовность оказать услуги.

В связи с неравномерностью спроса на гостиничные услуги, в гостиничном хозяйстве должны быть предусмотрены резервы основных, оборотных и др. средств.

Кроме того, особенностью является также и то, что гостиничные услуги не нуждаются в посредниках при реализации и в создании или в помощи специальных сбытовых структур.

Важной особенностью производства гостиничных услуг является отсутствие незавершенного производства.

Перечисленные основные особенности производства и реализации гостиничных услуг сказывают определенное влияние на формирование цены гостиничной услуги. Как показала практика, на уровень цен оказывают влияние: себестоимость услуги, уровень цен у конкурентов, соотношение спроса и предложения, уровень заработной платы служащих и др.

Одной из составляющей цены является, например, стоимость гостиничного номера. В соответствии с Инструкцией по учету платных услуг населению, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1992 г. № 156, определены услуги, входящие и не входящие в стоимость гостиничного номера. Например, в стоимость гостиничного номера не включаются услуги:

- по предоставлению в аренду телевизора, холодильника, чайника, посуды, пользование утюгами и другой бытовой техникой, вызов такси, приготовление и доставка в номер чая, кофе, воды, сигарет и т.п.
- по мелкому ремонту одежды, обуви, чистке одежды и обуви и т.п.

 

В цену номера включается плата:

- за бронирование
- за проживание
- коммунальные услуги (отопление, водоснабжение, канализация, газ, электроэнергия, горячее водоснабжение (подогрев воды)
- радио, телеантенна
- прочие коммунальные услуги.

 

При определении цены пользуются Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлениями Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. № 490. Указанные Правила содержат порядок оформления проживания в гостинице и оплаты услуг. Пунктом 12 Правил определено, что цена номера (места в номере), а также порядок и форма его оплаты устанавливаются исполнителем. При этом может быть установлена посуточная или почасовая оплата проживания.

Оказание гостиничной услуги оформляется договором, квитанцией или иным документом, в котором должны быть указаны (перечислены) все виды гостиничных услуг, полученных проживающими (потребителем услуг), стоимость каждой услуги или общая стоимость услуги или комплекса услуг.

Цена гостиничного места зависит от разряда гостиницы, категории номера, качества услуги, скидок или надбавок за определенные услуги.

Как уже указывалось, в основе формирования цены гостиничной услуги положена себестоимость гостиничной услуги.

Нормативная база себестоимости гостиничной услуги включает:

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (по тексту - Положение о составе затрат)

Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 50645-94 "Туристско-экскурсионное обслуживание. Классификация гостиниц" (утв. постановлением Госстандарта России от 21 февраля 1994 г.)

Закон РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 "О защите прав потребителей" Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. № 490)

Правила предоставления гостиничных услуг при осуществлении гостиничной деятельности в г. Москве (утв. зам. премьера правительства Москвы от 9 июля 1997 г.№ 708-РЗП)

Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятиями и организациями жилищно-коммунального хозяйства (утв. Комитетом РФ по муниципальному хозяйству 02.04.1993 № 01-04-44). Дополнение к этому документу утверждено Министерством строительства РФ от 04.09.95.

Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость услуг организаций жилищно-коммунального хозяйства (утв. постановлением Госстроя России от 16.12.98 № 25)

Инструкция по учету платных услуг населению (утв. постановлением Госкомстата РФ 24.09.92 № 156).

Несмотря на наличие перечисленных документов, в практической деятельности возникают противоречия, связанные с особенностями состава затрат в гостиничных услугах. В частности, в соответствии с "Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятиями жилищно-коммунального хозяйства" в себестоимость не включаются затраты на:

- содержание собственной службы безопасности, медицинских пунктов
- приобретение, ремонт, химчистку ( и тому подобное) специальной, форменной, фирменной и представительской одежды
- оформление помещений гостиницы, ресторанов, например, живыми или искусственными цветами, картинами и т.п.
- содержание территорий гостиниц, в частности, озеленение, асфальтирование и т.п.

Однако, указанные затраты являются обязательными в соответствии с ГОСТ Р 50645-94.

В сфере гостиничных услуг документом от 02.04.93 № 01-04-44 по составу затрат определено: "затраты отчетного месяца по оказанию гостиничных услуг включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении себестоимости реализованных в этом же месяце услуг, ввиду отсутствия незавершенного производства по основной деятельности гостиничных хозяйств".

Затраты на управление
 

Управляющие компании оказывают гостиницам различные услуги, которые можно классифицировать как затраты на "управление производством". К таким затратам можно отнести:

- затраты на содержание аппарата управления
- затраты на содержание и обслуживание технических средств управления
- затраты, связанные с использованием услуг связи
- представительские расходы
- оплата консультативных и информационных услуг
- затраты на командировки
- прочие управленческие расходы.

Затраты на создание и совершенствование систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты на оплату некоторых видов управленческих услуг можно отнести согласно указанному выше Положению к затратам, связанным с подготовкой и переподготовкой кадров (подп. 2 "к"), набором рабочей силы (подп. 2 "л"), сбытом, рекламой, включая участие в выставках (подп. 2 "у").

В соответствии с группировкой затрат по экономическим элементам все вышеперечисленные статьи относятся к прочим затратам.

Фактическое осуществление затрат подтверждается договорами, платежными поручениями, кассовыми ордерами и прочими документами.

В п. 4 Положения о составе затрат сформулирован принцип принадлежности затрат к деятельности организации, в соответствии с которым в себестоимость ее продукции (работ, услуг) не включаются затраты по работам, выполненным в порядке оказания помощи или участия в деятельности других предприятий и организаций. Несоблюдение этого принципа расценивается как занижение налогооблагаемой прибыли. Поэтому в себестоимость услуг не могут быть включены отчисления на содержание аппарата управления межотраслевых или вышестоящих организаций (ассоциаций и т.п.). Такие затраты осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий ( п. 31 письма ГНС РФ от 17.06.94 № ВГ-6-01/ 213).

Таким образом, кроме того, что факт оказания любой услуги должен быть подтвержден документально, важно, чтобы она относилась к производственной деятельности конкретной гостиницы.

В настоящее время существует практика заключения лицензионных соглашений на право пользования торговой маркой между иностранными компаниями и российскими гостиницами. По таким соглашениям российские гостиницы должны делать лицензионные платежи (роялти), которые в соответствии с приказом Минфина РФ от 12.11.1996 № 97 включаются в издержки производства и обращения по элементу "Прочие затраты" - списываются на себестоимость услуг гостиницы.

На статью "Затраты на содержание и обслуживание технических средств управления" списываются расходы, непосредственно связанные с обслуживанием и содержанием технических средств управления (вычислительные центры, узлы связи и т.п.). Затраты же на их приобретение, установку и сопутствующие им услуги, в том числе консультации, являются капитальными вложениями и не подлежат включению в себестоимость.

Затраты на установку систем связи (телефонов, радиотелефонов, коммутаторов, подключений к сетям "Интернет" , пейджинговой связи и т.п.) носят долгосрочный характер и учитываются как затраты капитального характера.

Управляющие компании в рамках своей деятельности предлагают гостиницам использовать те или иные компьютерные программные средства, связанные с функционированием гостиничного хозяйства. Для поддержания их в рабочем состоянии с компаниями-разработчиками и распространителями заключаются договоры на обслуживание. При отнесении затрат по таким договорам на себестоимость необходимо помнить, что те из них, которые связаны с модернизацией программных модулей, появлением у них новых средств, являются затратами капитального характера и на себестоимость не относятся. Услуги же, которые затрагивают лишь информационные (текстовые) модули программных средств, их профилактику, являются текущими затратами и подлежат включению в состав затрат по данной статье расходов. Факт оказания услуг также должен быть подтвержден соответствующим образом оформленным актом.

Основанием для отнесения на себестоимость стоимости услуг связи (телефонных переговоров) в соответствии с п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34 н, являются первичные документы организации связи с информацией о состоявшихся телефонных переговорах. Получив такие документы, нужно сравнить номера телефонов по документам телефонной станции с номерами, указанными в заключенных предприятиями договорах или других документах, подтверждающих наличие у этих организаций данных номеров. При их несовпадении такие расходы не включаются в себестоимость для целей налогообложения (письмо ГНС РФ от 21.03.95 № 01-04-12).

Представительские расходы
 

Для целей налогообложения к представительским расходам относятся только расходы, осуществленные на территории РФ (письмо МФ РФ от 22.05.96 № 04-02-14/М). Расходы на проведение коммерческих переговоров за рубежом будут включены в себестоимость только после внесения соответствующих изменений и дополнений в действующее законодательство.

Представительские расходы на прием и обслуживание делегаций являются целевыми и для целей налогообложения подлежат нормированию. Они также должны быть подтверждены первичными оправдательными документами.

Для отнесения к представительским расходам переговоры должны проходить либо в рамках уже заключенного контракта, либо с целью установить взаимное сотрудничество.

В настоящее время вопрос о представительских расходах, осуществляемых нашими работниками за рубежом, до конца не решен, кроме случаев, предусмотренных "Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью", утвержденными Государственным комитетом РФ по физической культуре и туризму приказом от 08.06.98 № 210, в соответствии с п. 4 которых туристические гостиницы, при наличии соответствующих лицензий и сертификатов, могут включать в состав представительских расходов затраты на прием и обслуживание представителей других организаций, включая иностранные, в том числе вне места нахождения организации, т.е. за рубежом.

Информационные консультационные услуги
 

Включать информационные и консультационные расходы в себестоимость продукции можно только в том случае, если они непосредственно связаны с производственной деятельностью и обусловлены технологией и организацией производства (подп. 2 "а" Положения о составе затрат).

Информация может быть подготовлена и передана различными способами. От формы (устной, письменной, электронной) и содержания консультаций и информации зависит порядок отражения затрат на эти услуги. Для отнесения на себестоимость продукции расходов на оплату консультационных и информационных услуг необходимо наличие договора, в котором были бы отражены как содержание услуг, так и их непосредственная связь с управлением производством и производственной деятельностью как таковой (письмо Минфина России от 20.03.97 № 04-00-11). Кроме того, характер оказанных консультационных и информационных услуг следует указывать также в двустороннем акте о сдачеприемки услуг, в котором целесообразно описать содержание услуг и их связь с производством.

Коммерческие расходы
 

В гостиницах возникают расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью и характерные именно для данного вида оказываемых услуг, в частности, на бронирование номеров и вхождение в международную систему бронирования. Ряд таких расходов объективно необходим, однако в Положении о составе затрат эти особенности отрасли не учтены. Изменения и дополнения от 01.07.95 № 661 к Положению о составе затрат предоставили организациям право списывать расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью, на себестоимость, но не учитывать при налогообложении прибыли.

Списание затрат за членство в различных ассоциациях (в частности, гостиниц) на себестоимость нельзя считать обоснованным, так как Положением о составе затрат подобные расходы не предусмотрены. Поскольку членство (участие) в подобных организациях является добровольным, то все расходы, связанные с этими мероприятиями, в том числе плата за членство, подлежат списанию за счет собственных источников.

Кроме того, уплату зарубежным компаниям различного рода членских взносов и сборов нельзя однозначно классифицировать как оплату услуги, оказанной на территории другой страны, а можно рассматривать как прибыль (доход), полученную в России и подлежащую соответствующему налогообложению.

К иным коммерческим расходам относятся затраты на оплату маркетинговых услуг, договоры об оказании которых в хозяйственной практике последних лет стали достаточно распространены, в том числе и в деятельности гостиниц. Гостиницы несут расходы по оплате маркетинговых программ.

В договорах на управление иногда предусматриваются не платежи за конкретно оказанные услуги, а периодические и разовые взносы за участие в различных программах. Такие расходы отсутствуют в перечне затрат, связанных со сбытом продукции и включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Поэтому относить их на себестоимость продукции нет оснований.

Сложность определения источника покрытия маркетинговых расходов обусловлена сложностью толкования самого понятия маркетинговых услуг. Минфин России в письме от 26.01.96 № 16-00-17-18 рекомендует при решении вопроса об отнесении на себестоимость расходов, связанных с оплатой маркетинговых услуг, в каждом конкретном случае исходить из экономического содержания оказанной услуги.

Затраты на подготовку и переподготовку кадров
 

Согласно п. 2 "к" Положения о составе затрат в себестоимость продукции включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: плата за обучение по договорам с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также с зарубежными образовательными заведениями. В целях налогообложения эти расходы нормируются в пределах 2% расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 06.10.92 № 94 с изменениями от 29.04.94 № 56).

Условием отнесения на себестоимость продукции затрат по подготовке и переподготовке кадров является производственный характер обучения, которое должно приводить к качественному изменению навыков специалистов, рабочих, служащих, используемых на предприятии для его производственных целей. Гостиницы должны иметь утвержденную программу подготовки, переподготовки и повышения квалификации сотрудников, обусловленную производственной необходимостью, а также приказы об их направлении в соответствующие учебные заведения, с которыми должны быть заключены договоры. При невыполнении этих требований затраты на обучение могут быть отнесены только за счет собственных источников предприятия.

Согласно п. 3 ст. 57 Закона РФ "Об образовании" обучение, подготовка и повышение квалификации граждан РФ в иностранных образовательских учреждениях осуществляется по прямым договорам, заключаемым образовательными учреждениями, иными юридическими и физическими лицами в соответствии с международными договорами Российской Федерации. Следовательно, для отнесения на себестоимость затрат по договорам с иностранными учебными заведениями необходимо наличие соответствующего международного соглашения между страной, где будет проходить обучение, и Российской Федерацией.

Расходы на обучение, превышающие норматив, можно относить на себестоимость продукции, но без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

В п. 31 письма ГНС РФ от 28.09.93 № НП-6-03/333 "Об отдельных вопросах налогообложения физических лиц" указано, что плата за обучение включается в совокупный доход физических лиц во всех случаях, кроме оплаты профессиональной подготовки и повышения квалификации своих работников, организуемой предприятиями и организациями за свой счет в порядке ст. 184 КЗоТ РФ, в соответствии с которой для профессиональной подготовки и повышения квалификации работников администрация организует индивидуальное, бригадное, курсовое и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия, учреждения, организации.

2.3.2 Бухгалтерский учет и отдельные вопросы налогообложения
 

Бухгалтерский учет и его организация в гостиничном хозяйстве имеют ту же методологическую основу, что и бухгалтерский учет в целом, как наука. Таким образом, основы теории бухгалтерского учета являются основами науки "Бухгалтерский учет в гостиничном хозяйстве", как отрасли знаний. В связи с этим известные приемы и способы бухгалтерского учета, такие как: документация, система счетов, метод двойной записи, оценка имущества и обязательств, калькуляция, бухгалтерский баланс, инвентаризация, отчетность - должны быть в бухгалтерском учете гостиниц безукоризненно соблюдены.

Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечивается непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение бухгалтерского учета учитываемых объектов в денежном (стоимостном), трудовом и натуральном измерителях.

Взаимосвязанное отражение на счетах хозяйственных средств и хозяйственных операций, сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с учетными данными позволяют получить достоверные итоговые систематизированные отчетные показатели.

Несмотря на сложность и специфичность гостиничного хозяйства и гостиничных услуг, бухгалтерский учет организуется в соответствии с законодательной и нормативной базой в рамках "Программы реформирования бухгалтерского учета Российской Федерации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" (Утверждена постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г.№ 283). В рамках этой Программы была значительно реорганизована законодательная и нормативная база по бухгалтерскому учету. В частности, был издан Федеральный Закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете", было введено новое Положение по бухгалтерскому учету - "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (утв. Приказом Минфина РФ № 34 н от 29.07.98).

Введены Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ):

Учетная политика организации (ПБУ 1/98)
Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94)
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000)
Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)
Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/98)
Учет основных средств (ПБУ 6/97)
События после отчетной даты (ПБУ 7/98)
Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/98)
Доходы организации (ПБУ 9/99)
Расходы организации (ПБУ 10/99)
Информация об аффимированных лицах (ПБУ 11/ 2000)
Информация по сегментам (ПБУ 12/2000).

 

С 1 января 2001 г. веден новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94).

Процесс реформирования бухгалтерского учета продолжается и затрагивает также отдельные ведомства, отрасли, подотрасли, в том числе и жилищно-коммунальное хозяйство и, в частности, гостиничное хозяйство.

Основным документом, отражающим особенности бухгалтерского учета в организациях (предприятиях) ЖКХ, является письмо Минфина РФ № 118 от 29.10.93 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве".

Отдельные особенности учета в гостиничном хозяйстве в той или иной мере отражены в публикациях отдельных авторов, которые проанализированы автором настоящей работы, приведены в "Списке литературы" и в определенной степени использованы в книге.

Рассмотрим отдельные вопросы учета.

Учет затрат
 

Для учета затрат в гостиницах используется счет 20 "Основное производство", к которому открывается субсчет "Затраты по оказанию гостиничных услуг".

По дебету счета 20, субсчет "Затраты по оказанию гостиничных услуг" отражаются:

-материалы, используемые на производство всех видов ремонта здания, помещений гостиницы и обслуживание номеров
-заработная плата персонала, непосредственно обслуживающего проживающих в гостинице
-отчисления на социальное страхование и обеспечение персонала гостиницы
-амортизация здания, сооружений, оборудования гостиницы
-прочие расходы.

 

Учет затрат, отражаемых по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет "Затраты по оказанию гостиничных услуг", осуществляется в соответствии с общепринятой методологией.

Учет форменной одежды
 

Для учета форменной одежды, предназначенной для выдачи работникам, используется счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (сч.10.9)*

Аналитический учет форменной одежды на складах ведется на карточках (ф. № М-17). Аналитической учет выданной униформы организуется в разрезе персонала гостиницы и вида униформы.

Униформа приходуется на склад на основании приходного ордера (ф. № М-4) исходя из цены ее приобретения без НДС.

На сумму принятых к оплате счетов поставщика за поступившую на склад униформу делается запись:

Д сч.12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"(сч. 10.9) - на стоимость униформы

Д сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсч.(сч. 19.3) - на сумму НДС.

К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму счета поставщика, включая НДС, за поступившие МБП.

При оплате счетов поставщиков НДС предъявляется бюджету к возмещению.

Делаются бухгалтерские записи:

при оплате счетов поставщиков Д сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К сч. 51 "Расчетный счет" - предъявлении НДС бюджету к возмещению

Д сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

К сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. (сч. 19.3).

* Здесь и далее в скобках указаны номера счетов по новому Плану счетов, введенному в действие с 1.01.2001 г.

Выданную форменную одежду учитывают в карточках учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МБ-2), которые заполняются в одном экземпляре кладовщиком на каждого работника, получившего униформу. При автоматизированной обработке учетных данных применяется ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (ф. МБ-7), которая заполняется кладовщиком структурного подразделения гостиницы в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.

Форменная одежда выдается работникам за полную стоимость с рассрочкой платежа на период ее носки, со скидкой 50% ее стоимости или бесплатно.

Погашение стоимости выданной униформы начинают с месяца, следующего за месяцем ее получения. Новую униформу выдают по истечении срока ее носки. Если униформа пришла в негодность до истечения срока носки, составляют акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. МБ-4). Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в структурном подразделении, а второй направляется в бухгалтерию. В акте отражается причина выбытия, расчет удержания с виновных лиц, вид и способ удержания: процент амортизации (износа) МБП, стоимость МБП за вычетом амортизации, размер (процент) удержания, сумма удержания, сумма ежемесячного взноса. Акт подписывают руководитель подразделения, кладовщик, бухгалтер и работник, которому принадлежала униформа.

Неоплаченную часть стоимости одежды, пришедшей в негодность до истечения установленного срока по вине работника, он обязан возместить в установленные сроки. При увольнении работника он должен оплатить соответствующую часть стоимости униформы пропорционально сроку носки, либо вернуть униформу.

При выдаче униформы персоналу с последующим возвратом производятся записи по субсчетам счета 12 (сч. 10.4).

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 12 (Д сч. 10.9) - К 12 (К сч. 10.9) - на стоимость униформы, выданной персоналу гостиницы.

Учет расходов по сертификации
 

Согласно п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы по сертификации относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье "Прочие расходы".

Если учетной политикой гостиницы предусмотрено для учета административно-управленческих и общехозяйственных расходов использовать счет 26 "Общехозяйственные расходы", то собранные за месяц по дебету данного счета расходы в конце месяца списываются в дебет счета 20 "Основное производство"", субсчет "Затраты по оказанию гостиничных услуг".

Делается запись:

Д сч. 20 "Основное производство, субсч. "Затраты по оказанию гостиничных услуг"

К сч. 26 "Общехозяйственные расходы".

 

2.3.2.1. Учет реализации гостиничных услуг
 

При оказании гостиничных услуг в отчетном периоде все затраты в конце месяца полностью списываются с кредита счета 20 субсчет "Затраты на оказание гостиничных услуг" в дебет счета 46 субсчет "Реализация гостиничных услуг" (Д сч. 90 "Продажи").

При расчетах наличными в случае получения аванса за услуги гостиницы делается запись на счетах:

Д сч. 50 "Касса" - К сч. 64 "Расчеты по авансам полученным (сч. 62)

Д сч. 64 (сч. 62) - К сч. 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС".

При предоплате через расчетный счет делается запись на счетах:

Д сч. 51 "Расчетный счет" - К сч. 64 (сч. 62)

Д сч. 64 (сч. 62) - К сч. 68 субсчет "Расчеты по НДС".

Если расчет за выполненные услуги осуществляется полностью (без предоплаты), то записи на счетах следующие:

Д сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К сч. 46 субсчет "Реализация гостиничных услуг" (К сч. 90), а также:

Д сч. 46 (Д сч. 90) - К сч. 68 "Расчеты по НДС".

При расчетах кредитной картой - схемы бухгалтерских проводок аналогичны вышеприведенным, но с использованием счета 57.

В реализацию гостиничных услуг могут быть включены:

- услуги магазинов, находящихся на территории гостиницы
- услуги от подразделений бытового обслуживания
- услуги от пассажирских перевозок
- услуги от экскурсионной деятельности, бизнес-центров, коммуникационных услуг
- услуги за пользование гаражом (гаражами), телефоном
- услуги аренды.

Рассмотрим отдельные вопросы учета перечисленных видов услуг, представленные аудиторами О.О.Федровой и С.А.Дымовым (г. Санкт-Петербург) в статье журнала "Бухгалтерский учет" № 9 за 1998 г.

Учет доходов от магазинов, находящихся на территории гостиницы, и их документальное оформление осуществляется в основном в обычном порядке, предусмотренном для организаций розничной торговли. Особенность состоит лишь в том, что стоимость товаров, приобретаемых в гостинице гостем, может быть отнесена на его счет (номер) для последующей оплаты при выезде. В этом случае документы (счета) за реализованные товары, подписанные клиентом, передают в расчетную службу гостиницы и заносят в контрольную картотеку. При этом кредитуют счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг) (сч. 90) и дебетуют счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с гостями (товары)". После оплаты услуг гостем в момент выезда кредитуют счет 62, субсчет "Расчеты с гостями (товары)" и дебетуют счета учета денежных средств.

Основная задача подразделений бытового обслуживания (прачечной, химчистки и др.) заключается в обслуживании основной деятельности гостиницы, но одновременно они служат и доходообразующими подразделениями, так как получают заказы от гостей и сторонних лиц на оказание соответствующих услуг. В каждом номере гостиницы обязательно должен быть прейскурант, чтобы гость мог ознакомиться со стоимостью услуг и сделать заказ (бланк прейскуранта, как правило, служит и бланком заказа). Заказ может быть сделан и по телефону, в этом случае бланк оформляет служащий, принимающий вещи для стирки, глажения или чистки.

После выполнения заказа один экземпляр бланка с отметкой о выполнении заказа передают в расчетную службу гостиницы и на его основании вносят стоимость оказанных услуг на счет гостя или выписывают отдельный счет, если услуги оказаны сторонним лицам. Оплаченные счета передают в бухгалтерию, где на их основании кредитуют счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг) (сч. 90) и дебетуют счета учета денежных средств, а на сумму НДС по оказанным услугам дебетуют счет 46 (сч. 90) и кредитуют счет 68 "Расчеты с бюджетом".

Затраты бытовых подразделений на оказание услуг гостям и сторонним лицам включаются в себестоимость основной деятельности гостиницы - услуг по сдаче номеров.

Одним из стандартных видов услуг, оказываемых гостиницей, является предоставление автомобиля с водителем в личное пользование гостя на определенное время. Выручка от оказания такого рода услуг у крупных гостиниц эквивалентна нескольким сотням тысяч долларов в год.

Как правило, гостиницы имеют собственный небольшой автопарк (содержание большого парка автомобилей требует значительных затрат), а при необходимости пользуются услугами сторонних транспортных организаций. Стоимость услуг по транспортировке гостей вносится в их счета, после оплаты которых кредитуют счет 46 (сч. 90) и дебетуют счета учета денежных средств.

В задачи службы консьержа гостиницы входит приобретение билетов на культурные мероприятия для гостей, на самолет, поезд, заказ экскурсий с услугами гидов-переводчиков и т.д. Заказы оформляют на стандартных бланках, а после передачи билетов заказчикам сдаются в расчетную службу гостиницы для внесения в контрольную картотеку.

Стоимость билетов, экскурсионных и других услуг учитывается по кредиту счета 46 (сч. 90) и дебету счетов учета денежных средств.

Стоимость услуг за пользование телефоном включается в счета гостей на основании отчетов соответствующих служб гостиницы и отражается в составе выручки от реализации в общем порядке. При этом дебетуют счета 50, 57 и кредитуют сч. 46 (сч. 90) на стоимость услуг.

Доходы и учет "чаевых" в гостиничном бизнесе
 

Доходы от "чаевых" являются традиционными для гостиничного бизнеса. Анализ публикаций по этому вопросу позволил выделить интересные мнения авторов И.П.Василевича и В.А. Жук, О.О. Федорова и С.А.Дымова, которые этот вопрос рассматривают с правовой точки зрения и с точки зрения бухгалтерского учета.

"Чаевые" являются традиционными платежами клиентов в адрес персонала гостиниц (в знак одобрения за оказанный прием и обслуживание). Они могут быть получены как в наличной форме по счету или лично работником, так и по кредитным картам - с указанием конкретного получателя или обезличенно. По характеру оплаты "чаевые" могут быть обязательными (включены в счет в абсолютной сумме или по установленному проценту) и необязательными (по усмотрению клиента). Деление "чаевых" по характеру включения в счет и характеру оплаты на методологию учета оказывает существенное влияние.

Варианты, связанные с получением "чаевых", могут быть следующими:

1. В счет гостиницы (или в счет ресторана по обслуживанию номеров) включена плата за сервис. Не столь важно, как она названа в счете - "чаевые", "плата за сервис" или "обслуживание". Суть в том, что какая-то фиксированная сумма (или установленный процент) включена в счет, выделена отдельной строкой и полностью оплачивается клиентом. Оплата этой суммы является обязательным условием, независимо от желания клиента. В этом случае права и обязанности сторон регламентируются определенными видами обязательств, связанными с оказанием конкретных услуг, которые могут быть доведены до сведения клиента заранее. Затем полученная сумма частично распределяется в зависимости от порядка, установленного в конкретной гостинице, например, между обслуживающим персоналом.

2. "Чаевые" платятся по "усмотрению самого клиента" (как вознаграждение за понравившееся обслуживание, но он может этого не делать, тогда "чаевых" не будет.

Рассмотрим варианты в зависимости от того, кому предназначаются "чаевые":

- клиент платит вознаграждение в качестве дополнения к общему счету, и эта сумма обезличена
- клиент желает поощрить кого-то из обслуживавших его работников персонально.

 

Влияние указанных классификационных условий оплаты "чаевых" на методологию учета рассмотрим, руководствуясь п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32 н). В Положении сказано, что для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего положения, характера своей деятельности, вида дохода и условий его получения.

СИТУАЦИЯ 1. Если "чаевые" включены в счет отдельной позицией в виде процента от суммы или фиксированной суммой, то они выступают как составная часть стоимости предоставляемых клиенту услуг (т.е. дополнительной, именно специфичной гостиничной услугой - за обслуживание в номере). Тогда, без сомнения, они подлежат включению в выручку от реализации в полном объеме и должны быть отражены по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) (сч. 90) записью: Д сч. 62 - К сч. 46 (сч. 90) со всеми вытекающими налоговыми последствиями. Данная позиция признания "чаевых" выручкой вытекает из п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ( ПБУ 9/99), которым определено, что выручка признается при выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручка, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

б) сумма выручки может быть определена

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует . неопределенность в отношении получения актива

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

 

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Иные поступления признаются доходом и в бухгалтерском учете отражаются в качестве прочих поступлений по мере образования (выявления).

В российских гостиницах такие "чаевые", получаемые наличными или по кредитным картам, отражаются как выручка и частично распределяются между сотрудниками того подразделения, в счета которого были включены указанные "чаевые". Такой вариант возможен, если получение "чаевых" предусмотрено как составная часть заработной платы в виде премирования, установленного на предприятии, и тогда они могут списываться на себестоимость. Выручка от полученных "чаевых", как показатель результата производственной деятельности, может быть взята за основу показателя для премирования.

Премии выплачиваются по системным положениям и являются составной частью оплаты труда. Пунктом 7 Положения о составе затрат предусмотрено отнесение на себестоимость выплат стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.

Согласно ст. 83 КЗоТ РФ премиальная система оплаты труда предполагает выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, обусловленных положением о премировании. На основании таких премиальных положений у работников при выполнении ими установленных показателей и условий премирования возникает право требовать выплату премий, у предприятия - обязанность уплатить премиальную сумму.

Но если на предприятии не разработано таких положений, касающихся распределения подобных поступлений денежных средств, то гостиница вправе распорядиться ими по своему усмотрению, так как полученные суммы являются ее собственностью.

СИТУАЦИЯ 2. Если клиент платит "чаевые" по своему усмотрению и в счете за проживание указывает это собственной рукой (или по его распоряжению), и эти суммы также выделяются отдельной строкой, то полученное гостиницей подобное вознаграждение является дополнением к общему счету.

В международной практике согласно принципам, применяемым по системе "Uniform System of Accouts for Hotels" (Единой системе счетов для гостиниц"), такие чаевые рассматриваются как внереализационный доход, а не выручка. Действительно, такие суммы можно классифицировать как внереализационный доход, так как получение его не гарантировано, ведь клиент может заплатить, а может и нет. Однако, по мнению налоговых органов, эти суммы определяются, как денежные поступления, связанные с основной деятельностью (оказанием услуг), т.е. как выручка. Поступившие суммы также могут быть использованы по усмотрению предприятия как форма заработной платы (вид премирования) и распределены в соответствии с выбранным принципом (например, по сменам). При этом оформить схему распределения "чаевых" можно следующим образом:

а) если их поступление носит систематический характер, и суммы достаточно существенны, то факт получения и распределения такого дохода можно оговорить непосредственно в трудовых договорах с работниками (это будет часть заработной платы) или в общей системе оплаты труда - как дополнение к основной заработной плате в виде премирования (например, смена, которая обслуживала клиента, заплатившего "чаевые", имеет право получать эти деньги)

б) принципиальное отличие имеет случай, когда клиент платит "чаевые" и указывает, кому персонально они предназначены, т.е. деньги платятся не юридическому, а физическому лицу, в этом случае эти средства имеют целевое адресное назначение. Так как указано конкретное лицо; такие суммы не могут быть рассмотрены как средства, которые получает юридическое лицо в результате своей хозяйственной деятельности. Здесь юридическое лицо выполняет функции посредника по передаче таких сумм по назначению. В учете эту ситуацию можно отразить так:


Д сч. 50 - К сч. 96 (сч. 86)
Д сч.96 (Д сч. 86) - К сч. 20
Д сч. 20 - К сч. 70
Д сч. 70 - К сч. 50 .

 

Однако, в такой ситуации "чаевые" нельзя рассматривать как часть заработной платы, так как заработная плата - это то , что работник получает из средств юридического лица - работодателя, с которым работник заключил трудовое соглашение. В данном случае вознаграждение поступает работнику не от юридического лица, а от конкретного физического лица по его указанию.

Руководствуясь этим, гостиницы в своей практической деятельности используют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", не применяя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Однако организация должна обеспечить удержание подоходного налога с суммы полученного работником дохода, а для этого необходимо отразить обороты по счету 70.

Оформленные таким образом "чаевые", когда в счете поименован получатель, не могут считаться выручкой предприятия или быть признаны как внереализационный доход, так как имеют строго целевое назначение.

Считать суммы полученных "чаевых" как полученные гостиницей безвозмездно не совсем корректно, так как в данном случае предприятие выполняет лишь функции посредника. В случае передачи "чаевых" конкретному работнику по указанию клиента эти суммы не относятся к системе оплаты труда, а предприятие является лишь агентом по сбору, начислению и выплате этих сумм, что следует оформлять внутренним документом. Но для этого "чаевые" должны быть персонифицированы в том смысле, что указанного конкретного их получателя можно идентифицировать.

Если этого сделать нельзя, то во всех случаях "чаевые" являются собственностью гостиницы и по усмотрению администрации могут подлежать распределению. Бригадная (коллективная) форма оплаты труда российским трудовым законодательством предусмотрена, а порядок и система распределения будут зависеть от того, как это принято в конкретной гостинице.

В трудовых договорах может быть сделана оговорка; что если работник получает "чаевые" при выполнении своих трудовых функций, то обязуется отчислять в пользу гостиницы определенную их часть. Размер этих отчислений устанавливается по согласованию сторон. Характер, размер получаемых "чаевых" зависят от различных факторов: места возникновения (где получены чаевые, в какой службе); частоты и суммы получения; личных качеств работников; количества сотрудников, между которыми будут распределены "чаевые"; принципа и базы распределения; способа получения.

Независимо от способа и канала получения "чаевые" подлежат включению в совокупный доход работника и должны облагаться подоходным налогом.

В зарубежной практике сложилось четыре метода распределения "чаевых" с целью сбора и уплаты подоходного налога (т.е. с целью определения, кто выполняет функции сборщика налога - предприятие или сам работник).

Метод первый. Как и в рассмотренном варианте 1, тариф за дополнительную услугу включается в счет и распределяется между обслуживающим персоналом. В данном случае руководитель (или уполномоченное должностное лицо) соответствующей службы ведет ежедневный учет таких сумм, в конце месяца накапливается информация о полученной сумме, и он распределяет ее между сотрудниками вверенной ему службы согласно установленной базе. Распределение он оформляет ведомостью на выплату "чаевых", которую подписывает сам и финансовый контролер (главный бухгалтер).

Метод второй. Информация о "чаевых", полученных по кредитным картам и наличными, еженедельно собирается администрацией в течение определенного срока (недели, месяца), после чего распределяется среди работников.

Метод третий. "Чаевые" наличными получают сами работники и складывают в персональные ящички для "чаевых". В частности, такой способ получил распространение в работе крупье в казино.

Метод четвертый. "Чаевые" собирают и распределяют между собой сами работники. Администрация не контролирует этот процесс.

Таким образом, вопросы бухгалтерского учета в гостиничном хозяйстве решаются на общих принципах, приемах и способах и на единой законодательной и нормативной базе учета. Вместе с тем, сложность и многообразие услуг гостиничного хозяйства иногда ставят практических работников учета в затруднительное положение.

В настоящее время, в связи с тенденцией во всем мире к "малому бизнесу", гостиничный бизнес также имеет такие тенденции. Если гостиница (отель) по определенным показателям относится к малым предприятиям, то, с точки зрения Российского законодательства, бухгалтерский учет в них организуется на основе законодательной и нормативной базы для субъектов малого предпринимательства.

В приложении к работе приведены отдельные документы по бухгалтерскому учету для малых предприятий.

2.3.2.2. Учет основных средств. Амортизация
 

Учет основных средств в гостиницах регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденному приказом Минфина РФ от 03.09.97 № 65 н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.07.98 № 33 н.

В практике хозяйствования гостиниц возникают операции по передаче гостиницам отдельных объектов основных средств от государственного или муниципального органа. При получении объектов основных средств в хозяйственное или оперативное управление их стоимость в учете отражается бухгалтерскими проводками:

1. Д 01 - К 77.1 (сч. 79.1) "Расчеты по выделенному имуществу"

2. Д 77.1 (сч. 79.1) - К 87 (К сч. 83) (соответствующий субсчет)

Каждый объект учета оприходуется по его рыночной стоимости, которая определяется на основе независимой экспертизы профессиональными оценщиками.

Датой оприходования считается дата подписания акта приемки-передачи.

Стоимость объектов жилищно-коммунального назначения при их передаче в муниципальную собственность в соответствии с подп. "т" п. 12 разд. V Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 .10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" НДС не облагается.

Согласно п. 2.7. Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" не учитывается при налогообложении стоимость объектов жилищно-коммунального назначения и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам местного самоуправления.

Все имущество, получаемое органами местного самоуправления от ведомственных предприятий, передается муниципальным унитарным предприятиям на праве хозяйственного ведения, а учреждения - на праве оперативного управления. Согласно п. 46 Указаний, принятые объекты будут являться объектами для начисления амортизации.

Согласно п. 48 Указаний, исключение составляют жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и др. По ним амортизация не начисляется.

В соответствии с п. 4.4. Положения при принятии; основных средств к бухгалтерскому учету необходимо определять срок их полезного использования.

Документом, регулирующим порядок установления срока полезного использования основных фондов, является Постановление Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Если сроки полезного использования основных средств отсутствуют в технических условиях или если не установлены в централизованном порядке, то они определяются исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с его предполагаемой производительностью или мощностью или ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий работы, влияния агрессивной среды, схемы планово-предупредительных и других видов ремонта и т.д.

Для определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении (эксплуатации), принимаются во внимание данные (содержащиеся в авизо - акт ОС-1) об амортизационных отчислениях на момент их передачи. Эти отчисления отражают моральный износ основных средств.

Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство было принято на бухгалтерский учет, и заканчивается после полного погашения его стоимости либо списания в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Согласно п. 4.2. Положения начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейным - исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной на основании срока его полезного использования

- уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока его полезного использования

- списания стоимости по сумме срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости основного средства и соотношения, где в числителе стоит количество лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - срок службы объекта

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный вариант начисления амортизации должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. При этом следует иметь в виду, что он применяется для группы однородных основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Во время отчетного года амортизация по основным средствам начисляется ежемесячно (независимо от способа ее начисления) в размере 1/12 годовой суммы. При этом делается следующая проводка:

Д20, 23, 25 ...-К02.

Новый порядок начисления амортизации, согласно Положению, действует с 1 января 1998 г. По основным средствам, принятым к учету ранее 1998 г., действует старый порядок - с использованием только линейного способа начисления амортизационных отчислений в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР 22.10.90 № 1072.

Если предприятие начисляет амортизацию в течение года любым способом, кроме линейного, то согласно приложению 11 Изменений и дополнений № 4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 № 37, утвержденных приказом от 25.08.98 № БФ-3-02/210, в целях налогообложения следует восстановить налогооблагаемую прибыль на сумму превышения амортизации, рассчитанной по выбранному предприятием способу (кроме линейного), над установленной нормой.

При переходе основных средств в муниципальную собственность органы местного самоуправления могут установить порядок участия ведомственного предприятия, обслуживающего эти объекты, в финансировании их содержания. В этом случае между ведомственным предприятием и администрацией муниципального образования должно быть заключено соглашение (договор).

Финансирование части работ по содержанию и обслуживанию жилищного фонда или других объектов, выполненных муниципальным предприятием, должно осуществляться ведомственным предприятием на основании договора, заключаемого со Службой заказчика или с администрацией, и в соответствии с предусмотренным в нем порядком.

Прямое получение товарно-материальных ценностей или денежных средств муниципальным предприятием от ведомственного предприятия возможно только путем оформления акта взаиморасчетов.

2.3.2.3. Аренда имущества гостиниц
 

По отношению к имуществу, находящемуся на балансе, гостиницы обязаны нести необходимые расходы.

Гражданское законодательство (ст. 210 Гражданского кодекса РФ) определяет обязанности по содержанию имущества и капитальному ремонту (если иное не установлено законодательством или договором).

Финансовое законодательство предусматривает:

-начисление амортизации
-исчисление налога на имущество
-исчисление налога на землю
-ведение расходов на содержание и ремонт инженерных систем и мест общего пользования зданий
-ведение расходов на обеспечение предоставления (или предоставление) коммунальных услуг
-ведение учета доходов и расходов от эксплуатации имущества (требования налогового законодательства к ведению раздельного учета по доходам, расходам и формированию финансового результата по разным видам деятельности.

 

Заключение договоров аренды исключительно комитетами по управлению имуществом не соответствует гражданскому законодательству, так как оно основано на положениях ст. 3 Указа Президента РФ от 14.10.92 № 1230, который утратил силу с введением в действие части первой ГК РФ (постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ от 1.07.96 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ).

Правомерна практика, при которой арендодатель -муниципальное предприятие, в ведении которого находится недвижимость. Это не исключает возможности закрепления в договоре аренды условий, согласно которым арендатор перечисляет арендную плату (ее часть) непосредственно собственнику (Комитету по управлению имуществом). Однако состав платежа арендатора требует детального рассмотрения.

При решении вопроса о распределении арендной платы и других платежей арендатора между собственником и предприятием-аредодателем необходимо учитывать соответствующие положения Гражданского кодекса.

Ст. 614, п. 2 гласит, что арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

-определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно
-установленной доли продукции, плодов или доходов, полученных в результате использования арендованного имущества
-предоставления арендатором определенных услуг
-передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду
-возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных и иных форм оплаты аренды.

В ст. 295 п. 1 приведена норма получения собственником части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

Кроме того, согласно ст. 616 п. 1 ГК РФ на арендодателя возлагается обязанность проведения капитального ремонта, (если иное не установлено в договоре с арендатором). Эта норма корреспондируется со ст. 210 ГК РФ, возлагающей обязанность по содержанию имущества на собственника.

Основываясь на совокупности рассмотренных положений закона, можно сделать обоснованный вывод, что структура и состав платежей арендатора должны отражать следующие обстоятельства:

-собственник (Комитет по управлению имуществом) имеет право на получение части прибыли
-предприятие, на балансе которого находится недвижимость, несет установленные нормами действующего финансового законодательства расходы и затраты, связанные со сдачей в аренду или эксплуатацией соответствующих объектов.

Таким образом, доход от аренды недвижимости должен направляться не только собственнику, но и на покрытие расходов предприятий, в хозяйственном ведении которого находится имущество. Услуга по сдаче недвижимого имущества должна быть прибыльна для предприятия.

Арендатор обязан перечислять организации, на балансе которой находятся помещения (в т.ч. нежилые помещения) суммы, необходимые для содержания этих помещений.

В договоре аренды, заключаемом между балансодержателем нежилых помещений - ЖЭО (арендодатель), органом (или представителем органа) местного самоуправления (собственник нежилых помещений) и предприятием-арендатором, определяется обязательная для арендатора структура арендной платы и следующие платежи:

1. Платеж собственнику (КУМИ) за право аренды помещения (арендная плата), определяемый в установленном собственником порядке. По решению собственника часть средств от этого платежа может оставаться у ЖЭО или передаваться ему как доходы от арендной платы или для уменьшения бюджетного финансирования по установленной органом местного самоуправления смете (в настоящее время данный вариант практикуется в отношениях между собственником - органом местного самоуправления и ЖЭО - балансодержателем нежилых помещений).

2. Платеж арендодателю (ЖЭО) на возмещение расходов, связанных с содержанием соответствующих помещений (арендная плата), по расчету ЖЭО в соответствии с порядком, согласованным с органом местного самоуправления. Собственник имеет право на часть средств арендной платы в размере начисленной амортизации по нежилым помещениям.

3. Платеж арендодателю (ЖЭО) на покрытие расходов, связанных с эксплуатацией помещения и мест общего пользования зданий. Орган местного самоуправления устанавливает сумму оплаты, исходя из стоимости обслуживания и ремонт 1 кв.м. площади занимаемых помещений (в зависимости от общей эксплуатируемой площади зданий).

4. Платежи арендодателю (ЖЭО) за коммунальные услуги (оплата коммунальных услуг) по расчету ЖЭО или по тарифам, утвержденным в установленном порядке органом местного самоуправления. Оплата производится в зависимости от функции ЖЭО в отношении арендатора: либо как организации, непосредственно предоставляющей услуги, либо как организации-арендодателя (в этом случае платежи включаются в состав платы за аренду (см. второй платеж).

Третий и четвертый виды платежей целесообразно вывести из состава договора аренды и включить в условие другого договора, заключаемого между ЖЭО и арендатором на оказание соответствующих услуг. При этом платежи арендатора должны сразу распределяться по получателям: первый платеж - на расчетный счет собственнику или арендодателю (либо доля тому и другому) в зависимости от установленного органом местного самоуправления порядка, а остальные платежи - арендодателю (ЖЭО) с разбивкой по суммам и их назначениям.

Установленные таким образом правовые и финансовые отношения всех сторон договора аренды нежилых помещений позволят исключить прямые, непокрываемые убытки жилищно-эксплуатационных предприятий, связанные с содержанием на балансе нежилых помещений.

С целью прикрыть сделки по аренде недвижимого имущества используют так называемый "договор хранения".

В соответствии со ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Служебные кабинеты, коридоры, а также машинные отделения лифтов не являются самостоятельными вещами, поскольку составляют неотъемлемую часть здания, а следовательно, выступать в качестве объекта хранения не могут. Передать на хранение коридор и машинное отделение лифтов невозможно еще потому, что они являются местами общего пользования.

Гражданским законодательством закреплена обязанность хранителя принять все предусмотренные договором хранения меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи (ст. 891 ГК РФ). К примеру, Для осуществления данной обязанности хранитель может привлечь лиц, занимающихся охранной деятельностью.

Кроме того, на основании ст. 892 ГК РФ хранитель не вправе без согласия поклажедателя пользоваться переданной на хранение вещью, а равно предоставлять возможность пользования ею третьим лицам за исключением случая, когда пользование хранимой вещью необходимо для обеспечения ее сохранности и не противоречит договору хранения, то должен быть заключен договор возмездного оказания услуг, который регламентируется ст. 779 ГК РФ, особенно если в договоре на хранение обозначено вознаграждение и возмещение расходов (ст. 896, 897 ГК РФ). Договор хранения, согласно которому хранитель имеет право пользоваться вещью, также можно рассматривать как договор безвозмездного пользования (гл. 36 ГК РФ). Основным отличительным признаком этих договоров является цель передачи вещи (части здания, помещения, шахты лифта и другой недвижимости), которая определяет правоотношения сторон, а также отражение этого факта в бухгалтерском учете и налогообложении. Недопустимо отождествление понятий "хранение" и "принятие вещи (объекта) на охрану". В последнем случае право владения вещью не передается хранителю, а сохранность объекта регламентируется иными правовыми актами.

Независимо от причин заключения подобных договоров (незнание законодательства или, как чаще всего бывает, стремление таким образом прикрыть сделку по аренде недвижимости) судебными органами такие сделки признаются притворными. Желание скрыть свои реальные намерения связано со стремлением сторон избежать регистрации договора аренды и права аренды. Также причина, по которой стороны стремятся обойти закон, заключая подобные договоры, может быть связана с тем, что юридическое лицо обладает особым правовым статусом (например, не- движимое имущество закреплено за этим юридическим лицом на праве хозяйственного ведения, а собственник не дает согласия на сдачу его в аренду).

Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60 н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" предусматривает отражение в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания условий хозяйствования (требования приоритета содержания перед формой). Кроме того, активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности).

Пунктами 2 и 9 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с последующими изменениями), предусмотрена плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также отражение амортизационных отчислений на полное восстановление как собственных, так и арендованных основных фондов.

Таким образом, затраты, связанные с управлением производством, допускают эксплуатационные расходы на содержание собственного или арендованного имущества, но не принятого на хранение, даже на условиях его использования. Расходы предприятия-хранителя по принятому на хранение имуществу (часть здания, помещения, лифтовые холлы, шахты и т.д.) должны быть отнесены на счет его собственных источников, т.е. чистой прибыли либо возмещаться поклажедателем. При этом предприятие должно обеспечить раздельный учет по основной деятельности и расходам по договору хранения (возмездного, безвозмездного оказания услуг).

2.3.2.4. Отдельные вопросы налогообложения гостиниц

Налогообложение услуг по трансляции телепрограмм
 

Налогообложение предприятий-владельцев кабельного, эфирного, спутникового телевидения , а также студий, производящих и формирующих программное обеспечение коммерческого телевидения, производится в общеустановленном порядке по ставке налога на прибыль в размере 35%.

Такой же режим налогообложения применяется и к гостиницам, осуществляющим показ телепрограмм в номерах по системам кабельного телевидения, которые уплачивают налог на прибыль в вышеупомянутом порядке.

К доходам, полученным гостиницей от демонстрации программ по каналам кабельного телевидения, поскольку они не подлежат регистрации в порядке, установленном для средств массовой информации, не может быть применен льготный порядок налогообложения прибыли, установленный для средств массовой информации.

Кроме того, следует иметь в виду, что доходы, полученные от демонстрации видеопрограмм в специально отведенных для этих целей местах за плату, подлежат обложению по ставке 70% как видеопоказ.

Налог на землю
 

В соответствии с Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" к учреждениям туризма отнесены туристские гостиницы, туристские базы, мотели, кемпинги и др., которые в соответствии со ст. 12 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 "О плате за землю" не подлежат обложению земляным налогом (см. "Разъяснения Госналогслужбы России № ВГ-6-02/69 и Минфина России № 2 СГ от 08.02.93 "По отдельным вопросам платы за землю").

Налог на добавленную стоимость при финансировании затрат на проживание в гостиницах беженцев
 

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) к средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.

Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников. (Основание: письмо Минфина России от 24.06.96 № 04-03-09)

Необходимо также отметить следующее.

Пунктом 8 ст. 2 Закона г.Москвы от 18.06.97 № 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" (с изменениями и дополнениями) установлено, что сумма налога на прибыль по гостиницам (согласно перечню, утверждаемому Правительством Москвы) уменьшается на величину средств, фактически направленных в Централизованный фонд Департамента внешних связей Правителсьства Москвы на покрытие затрат, связанных с проживанием беженцев в гостиницах города. Положение о порядке расходования указанного Фонда утверждается Правительством Москвы. Отчет о его использовании ежегодно представляется Правительству Москвы. Перечень гостиниц, имеющих право на данную льготу, утвержден Постановлением Правительства Москвы от 11.11.97 № 785 "О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Москвы от 25.01.96 № 61".

В случае включения в имеющийся перечень других гостиниц он должен быть дополнен соответствующим постановлением Правительства Москвы. (Основание: письмо ГНИ по г. Москве от 13.04.99 № 11-13/10232 "О порядке применения Закона города Москвы от 18.06.97 № 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль").

Налог на имущество гостиниц
 

К имуществу гостиниц относятся: спальные корпуса (с соответствующими коммуникациями, оснащением, оборудованием, мебель, холодильники и т.п.), спортивные сооружения, медицинские пункты, библиотеки, котельные, прачечные, склады, гаражи для спецмашин, объекты коммунального и бытового водоснабжения, объекты коммунального хозяйства, газо-, тепло- и электроснабжения для нужд гостиниц, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), другое оборудование, находящееся на балансе и предназначенное для ремонта и технического обслуживания гостиниц. К имуществу также относятся административные здания и помещения, рестораны, столовые, обменные пункты валют, автомобили и др.

При определении налога на имущество гостиниц необходимо:

1. Определить, является ли гостиница самостоятельным юридическим лицом (или филиалом), т.е. налогоплательщиком

2. Определить перечень объектов имущества, находящегося на балансе гостиницы

3. Разделить объекты имущества на:

- облагаемое налогом на имущество
- не облагаемое налогом на имущество.

 

При этом, если гостиница является самостоятельным юридическим лицом - налогоплательщиком, то отдельные объекты гостиницы не облагаются налогом на имущество. К таким объектам относятся :

- библиотеки
- медицинские пункты
- спортивные сооружения
- спальные корпуса (с содержимым)
- котельные
- прачечные
- склады
- гаражи для спецмашин
- объекты коммунального и бытового водоснабжения
- объекты коммунального хозяйства, газо-, тепло- и электро-снабжения для нужд гостиниц
- материалы, МБП
- др. оборудование (его перечень необходимо согласовать с органами управления по месту нахождения налогоплательщика).

 

Облагается налогом на имущество следующее имущество гостиниц на правах юридического лица:

- административные здания
- помещения ресторанов, баров, столовых
- автомобили
- другое имущество, которое согласно Классификатору отраслей народного хозяйства не относится к объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

 

Если гостиница не является самостоятельным юридическим лицом, а находится на балансе организации, то ее имущество не облагается налогом на имущество.

При сдаче имущества гостиницы в аренду следует руководствоваться тем, что для целей, не связанных с жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, стоимость этого имущества не льготируется. Это обусловлено тем, что оно используется арендаторами не по целевому назначению и подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке.

С целью правильного применения льгот по налогу на имущество необходимо вести раздельный учет льготируемого имущества.

Стоимость здания, состоящего из помещений различного назначения, может быть разделена с учетом площади, занимаемой этими помещениями.

Из общей стоимости имущества стоимость коммуникаций и оборудования следует исключать пропорционально доли площади, занимаемой льготируемыми помещениями.

Если на практике возникают сложности, связанные с определением стоимости льготируемых объектов, то возможно использование данных Бюро технической инвентаризации и заключений независимых экспертов-оценщиков.

В тех случаях, когда налогоплательщик, имея право на данную льготу в прошедшем налоговом периоде, по тем или иным причинам его не использовал, он вправе в текущем налоговом периоде обратиться с просьбой о предоставлении льготы за прошедший налоговый период до утверждения годового бухгалтерского отчета.

Принятие решения о возможности предоставления налогоплательщику данной льготы после сдачи годового бухгалтерского отчета за прошедший налоговый период находится в компетенции органов государственной власти соовтетствующего субъекта Российской Федерации, поскольку налог на имущество организаций относится к системе региональных налогов.

Не следует также забывать, что перерасчет налога на имущество организаций в сторону его уменьшения влечет за собой увеличение налога на прибыль, по которому также должен быть произведен перерасчет.

В российском бухгалтерском учете при реализации программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6-го марта 1998 г. № 283, введен документ, регулирующий вопросы бухгалтерского учета в малом бизнесе - "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приложение 1 к приказу Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64 н).

Названный документ рекомендуется для всех субъектов малого предпринимательства независимо от вида (сферы, направления) деятельности, т.е. рекомендуется также для бухгалтерского учета в малых предприятиях ресторанно-гостиничного бизнеса.

В этих рекомендациях наряду с общими положениями отражены вопросы организации бухгалтерского учета в малом бизнесе (план счетов, бухгалтерские проводки, финансовые результаты), особенности бухучета при кассовом методе учета доходов и расходов, при простой форме бухучета, при форме бухучета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия (приведены типовые формы), приведены требования к бухгалтерской отчетности малого предприятия.

Текст указанных Рекомендаций полностью приведен в приложении 1 книги. Кроме того, имеется достаточно много публикаций и баз данных по бухгалтерскому учету, отчетности, финансовому анализу для малых предприятий.

В приложение 4 приведён также план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий ( введенный с 1 января 2001 г.).

 

2.4. Состояние и перспективы рынка гостинично - туристских услуг для малого бизнеса
 

Известно, что гостиничный бизнес тесно связан с туристским бизнесом. Поэтому часто принято не разделять эти виды услуг, а формулировать как "гостинично-туристские услуги".

На долю туризма приходится около 10% валового продукта нашей планеты, примерно 30% мировой торговли услугами и около 70% мировых капиталовложений. Уже сегодня туризм является третьей по доходности отраслью мировой экономики. Количество международных туристских поездок повысилось с 25 млн. человек в 1950 г. до 675 млн. человек в 1998 г. В результате на них в настоящее время приходится около 10%, а в Европе - примерно 14% всего объема внутренних и международных туристских поездок.

По прогнозу Всемирной туристской организации (ВТО), к 2000 г. количество международных туристских поездок возрастет почти в три раза и достигнет 1,6 млрд. При этом доходы от гостинично-туристских услуг будут увеличиваться опережающими темпами и могут повыситься с 445 млрд. долларов США в 1998 г. примерно до 2 трлн. долларов в 2020 г.

Почти 60% мировых расходов на международные туристские поездки приходится на европейцев. Далее следуют представители американского континента - примерно 25%, и жителей Азии - примерно 14%.

Путешествуют по миру с туристскими целями прежде всего жители индустриально развитых стран. Так, основные потребители зарубежных гостинично-туристских услуг в Европе - граждане Германии, Великобритании, Италии, Франции, Нидерландов, Австрии, Швеции, Швейцарии, Бельгии, Испании, Дании, Норвегии и Финляндии; в Америке - США, Канады и Мексики; в Азии - Японии, Южной Кореи и Сингапура.

На граждан США, Германии, Японии, Великобритании, Италии, Франции и Канады приходится примерно 67% расходов всех туристов нашей планеты, выезжающих в другие страны. Причем на жителей США, Германии и Японии - почти 45%.

По прогнозу ВТО странами-лидерами выездного туризма в 2020 году будут являться Германия, Япония, США, Китай, Великобритания, Франция, Нидерланды, Канада, Россия, Италия. Показатели по этим странам приведены в таблице "Страны-лидеры выездного туризма в 2020 г. (прогноз ВТО)".

Страны-лидеры выездного туризма в 2020 г. (прогноз ВТО)

Страна Число медународных поездок,млн Доля рынка,%
Германия 163,5 10,2
Япония 141,5 8,8
Сша 123,5 7,7
Китай 100,0 6,2
Великобритания 96,1 6,0
Франция 37,6 2,3
Нидерланды 35,4 2,2
Канада 31,3 2,0
Россия 30,5 1,9
Италия 29,7 1,9

Показатели стран-лидеров въездного туризма представлены в таблице "Страны-лидеры въездного туризма в 2020 г. (прогноз ВТО)"

Страны-лидеры въездного туризма в 2020 г. (прогноз ВТО)

Страна Количество прибытий,млн Доля рынка,%
Китай 137,1 8,6
Сша 102,4 6,4
Франция 93,3 5,8
Испания 70,0 4,4
Италия 52,9 3,3
Великобритания 52,8 3,3
Мексика 48,9 3,1
Россия 47,1 2,9
Чехия 44,0 2,7

2.4.2. Состояние и перспективы рынка гостиничных услуг Москвы

В настоящее время практически вся сложившаяся база размещения туристов в Москве по своей структуре однотипна и состоит преимущественно из гостиниц и общежитии. Всего в Москве, по уточненным данным, имеется 185 объектов на 73,6 тыс.мест. В это число не включены гостиницы при рынках и посольствах. 97% вместимости всей базы приходится на гостиницы.

В структуре гостиничной базы преобладают объекты, которые могут быть отнесены к категории 3 звезды -21,2% по числу объектов и 41,7% по количеству мест. Неаттестованные объекты составляют, соответственно, 46,7% и 19,3%. Доля высококомфортабельных объектов составляет 13,1% по количеству и 20,6% по вместимости.

По форме собственности и организации гостиничный комплекс подразделяется на 4 большие группы:

-государственные унитарные предприятия (12,2% от числа всех объектов) являются собственностью городов и имеют в основном категорию 3-4 звезды
-акционерные общества, в том числе и с участием Правительства Москвы (24,4%), доля Москвы составляет от 5 до 50%, объекты имеют в основном категорию 3-4 звезды
-совместные предприятия с участием иностранного капитала (6,7%), категорийность их, как правило, 4-5 звезд
-ведомственные гостиницы (56,7%), которые имеют самую низкую классность - 1 -2 звезды или н/а.

Принадлежность гостиницы к той или иной форме собственности и управления существенно влияет на ее положение на рынке, определяя:

- возможности по привлечению средств на реконструкцию и модернизацию
- возможности по продвижению своих услуг на рынке
- возможности по привлечению клиентов, в том числе корпоративных (в частности, за счет организации на базе гостиницы конференций, семинаров или иных городских мероприятий)
- загрузку, а следовательно, рентабельность гостиницы.

Сегодня активно идет процесс разукрупнения гостиниц, имеющих в своем составе несколько корпусов. Так, гостиничный комплекс "Измайлово" распался на 3 самостоятельные гостиницы: "Альфа", "Измайлово-Бета", "Гамма-Дельта". Гостиничный комплекс "Восток" разделился на "Восток", "Восток-1" и "Восток-6" и т.д.

Вновь образованные предприятия имеют, как правило, 150-200 мест, более гибки в управлении и требуют меньше затрат на эксплуатацию, чем целый комплекс. Некоторые из них сумели повысить свою категорийность - "Державная", "Владыкино". Однако рыночная деятельность разукрупненных гостиниц осложняется несколькими факторами:

- как правило, эти объекты находятся на периферии
- им требуются значительные инвестиции на переоформление фасадов и интерьеров, выполненных в "советском стиле"
- они испытывают высокую конкуренцию со стороны ближайшего окружения; если соседние корпуса имеют более низкую категорию, то такое соседство создает "сомнительный имидж" и невыгодно отражается на контингенте гостиницы; респектабельные и "денежные" клиенты будут сомневаться в безопасности и качестве предлагаемых им услуг; "непрестижное месторасположение".

Окраины Москвы, помимо транспортной удаленности от центра, имеют еще одну отличительную особенность - неразвитость общегородской инфраструктуры. Это и неоформленные ландшафты, грязь на улицах, отсутствие дешевых и комфортабельных предприятий питания и т.д.

Таким образом, разукрупнение бывших гигантов -это только один, причем не самый удачный и универсальный, уход "от наследия прошлого".

В общемировой структуре на долю малых гостиничных предприятий приходится до 40% всего гостиничного фонда. Еще 25% принимает на себя жилой сектор размещения, использование которого в Москве практически не начиналось. Представляется разумным больше внимания обращать на эти два сегмента рынка средств размещения, если мы хотим выйти на мировые показатели туристских прибытий.

Актуальность создания малых гостиниц в Москве заключается еще и в том, что это позволит, в частности, приблизить средства размещения к объектам показа, способствуя возрождению городской исторической среды. В настоящее время создание сети малых гостиниц идет не только на базе разукрупнения многокорпусных отелей, но также за счет реконструируемых зданий и общежитии в центре города.

По данным журнала "Туристический бизнес" № 10 (ноябрь 1998 г.) разработан перечень проектируемых малых и средних гостиниц Москвы, который приведен ниже.

 
ТИП Адрес Номерной фонд
Гостиница ул. Гиляровского, 4 120
Гостиничный комплекс ул. Мытная 140
Гостиница Хохловский пер, вл.9-11 100
Гостиница Даев пер, 11 120
Гостиница ул. Радио -Токмаков пер. 540
Гостиница пересеч.ул.Санникова и Декабристов 500
Гостиница Варшавское ш, стад.«Труд» 400
Мотель пересеч.Рязанского пр. и МКАД 300
Гостиница Ленинский пр. 1 до 100
Гостиница Профсоюзная ул. 116-а 400
Гостиница ул. Покровка, 17-19 80
Гостиница Садово-Спасская, 12/23 100
Гостиница Чистопрудный бул., 1-а 80
Гостиница Б.Спасская ул., 3 30
Гостиница 1-я Брестская, 62 50
Гостиница Нижн.Красносельская, 32/29 стр. 1-3 100
Гостиница ул. Анохина 100
Гостиница Фили-Давыдково, кв.58 50
Гостиница ул. Петровка, 20/1 200
Гостиница ул.Мясницкая, 13, Милютинский пер. 200
Гостиница Страстной бул. 4 450
Гостиница Бутырский вал, 1-5 400
Гостиница Тверской бул.,9 200
Гост.комплекс «Хилтон» Богоявленский пер.,3-5/1 300
Гост, и апартаменты терр. бывш. стадиона «Юных пионеров» (угол Ленингр.пр.и Беговой ул.) 250
Гостиничный комплекс Ленинский пр.,рядом с киноцентром «Казахстан» 600
Гостиница ул. Косыгина,терр. Дворца пионеров 400
Гостиница Дмитровское ш.,7-9 100
Гостиница «Поклонная гора» 80
Гостиница «Филевский парк-1» 50
Гостиница «Филевский парк-2» 100
Гостиница «Сокол» 3-й Балтийский пер.,вл.6 80-100
Муниципальная гостин. ул.Остоженка, 1/9 100
Гостиница Никитский бул., д. 6/20 250
Гостиница Митино, м/р 6, корп. 56 60-70

| содержание | введение | глава 1 | глава 2 | глава 3 | глава 4 | глава 5 | приложения |








© 2002-2019 Все о туризме - образовательный туристический портал     каталог туристических сайтов
На страницах сайта публикуются научные статьи, методические пособия, программы учебных дисциплин направления "Туризм".
Все материалы публикуются с научно-исследовательской и образовательной целью. Права на публикации принадлежат их авторам.